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　　第五節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　(二)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(三)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章審計(jì)概述第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。

　　(二)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(理解要點(diǎn))

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定;相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。

　　2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(理解要點(diǎn))

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。

　　(三)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)(理解要點(diǎn))

　　1.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，或者說，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)均屬于認(rèn)定層次，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

　　y=k/x

　　2.某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例如：

　　(1)復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯(cuò);

　　(2)受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大;

　　(3)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定);

　　(4)維持經(jīng)營的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)，可能影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.控制風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

　　(2)由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

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