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　　第四節(jié) 職業(yè)懷疑及職業(yè)判斷

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　(二)理解要點

　　(三)保持職業(yè)懷疑的作用

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第四節(jié)審計基本要求的內(nèi)容。

　　【知識點】：保持職業(yè)懷疑

　　【提示】本知識點部分容依據(jù)的是《審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　(二)理解要點

　　1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。

　　“質(zhì)疑的理念”對注冊會計師提出了以下要求：

　　(1)注冊會計師應當具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。

　　(2)注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。

　　2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺(4種情形)

　　(1)相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)文件記錄或?qū)υ儐柎饛偷目煽啃援a(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)(4種要求)

　　(1)審慎評價質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序;

　　(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>

　　(4)審慎評價審計證據(jù)時，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層(2點要求)

　　(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

　　(2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　　(三)保持職業(yè)懷疑的作用

　　在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

　　1.在識別和評估重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序，有效識別和評估重大錯報風險。

　　2.在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險，并且針對可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，作出進一步調(diào)查。

　　3.在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。

　　4.保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕;使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發(fā)生變動時，作出進一步調(diào)查。

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