(一) 特別風險的含義(重點掌握，教材P247)

　　(二)確定特別風險時的考慮因素(重點掌握，教材P247)

　　1.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風險：

　　(1)風險的性質(zhì);

　　(2)潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報);

　　(3)發(fā)生的可能性。

　　2.在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項(重點掌握)：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　(三)非常規(guī)交易會導致特別風險及其原因(重點掌握，教材P247)

　　1.非常規(guī)交易含義

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　2.非常規(guī)交易導致特別風險的原因

　　(1)管理層更多地干預會計處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。

　　(四)判斷事項會導致特別風險的原因(重點掌握，教材P248)

　　1.判斷事項通常包括做出的會計估計。

　　2.判斷事項導致特別風險的原因：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　　(五)考慮與特別風險相關(guān)的控制(重點掌握，教材P248)

　　1.了解與特別風險相關(guān)的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對;

　　2.如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行;

　　3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日�？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。

　　【相關(guān)說明】

　　根據(jù)CSA第1211號第三十二條：如果認為存在特別風險，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位與該風險相關(guān)的控制(包括控制活動)。

　　僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險(教材P247)

　　1.作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　2.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

　　3.如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

　　【例題12•多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有( ABC )。

　　A.甲公司是否針對這些風險設(shè)計了控制

　　B.相關(guān)控制是否可以信賴

　　C.相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理

　　D.會計政策是否發(fā)生變更

　　四、對風險評估的修正(教材P249)

　　1.如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　2.計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊會計師《審計》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題20套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總