全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總

第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求(教材P204)

　　1.必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　2.在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　3.將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤

　　4.針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　5.將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任

　　【例題1·單選題】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，以下你對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用的觀點(diǎn)中不能認(rèn)同的是( )。

　　A.只有通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)

　　B.只有通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值

　　C.只有通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

　　D.只有通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的是財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序降低的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　了解時(shí)對(duì)職業(yè)判斷的要求(教材P205)

　　1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終;

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。

　　評(píng)價(jià)了解程度的恰當(dāng)性(教材P205)

　　1.評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么，了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的定義(教材P205)

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(無(wú)論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致)而實(shí)施的審計(jì)程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容(教材P205)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員;2.分析程序;3.觀察和檢查

　　【例題2·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有( ABC )。

　　A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員

　　B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備

　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)

　　D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制(控制測(cè)試程序)

　　【例題2·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有( ABC )。

　　A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員

　　B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備

　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)

　　D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制(控制測(cè)試程序)

　　在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較;

　　如果發(fā)現(xiàn)異�；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

　　對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序理解的歸納總結(jié)(教材P205)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的本質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段;

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的有效組合;

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中必須程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序就不能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外)。

　　(一)項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)(掌握基本觀點(diǎn)，教材P208)

　　1.項(xiàng)目組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中的一種專業(yè)工作要求。

　　2.項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率

　　項(xiàng)目組討論的目標(biāo)(重點(diǎn)掌握，教材P208)

　　實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的在于明確以下方面：

　　1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性;

　　2.了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　【例題3·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有( BCD )。

　　A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作

　　C.分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解

　　D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　項(xiàng)目組討論的內(nèi)容(重點(diǎn)掌握，教材P208)

　　1.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　【例題4·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有( )。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問(wèn)題

　　C.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化

　　D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域;選項(xiàng)B的事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;選項(xiàng)C屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與方式;選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

　　在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

　　項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

 

　　圖11-3的“行業(yè)狀況”內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的被審計(jì)單位所在行業(yè)的“非財(cái)務(wù)信息”，也是被審計(jì)單位的外部信息。在實(shí)際審計(jì)工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解這些“非財(cái)務(wù)信息”，在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的綜合題中每年都會(huì)以不同的表述形式出現(xiàn)這些“非財(cái)務(wù)信息”，不論是在實(shí)際審計(jì)工作中還在考試中，我們了解這些“非財(cái)務(wù)信息”都是為了“識(shí)別”財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且屬于必不可少的內(nèi)容。

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