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第十九章 注冊會計師利用他人的工作

第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作

　　內(nèi)部審計和注冊會計師的關系：

　　1.內(nèi)部審計和注冊會計師審計的聯(lián)系

　　(1)兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式通常是相似的。

　　(2)內(nèi)部審計對象與注冊會計師審計對象也密切相關，甚至存在部分重疊。

　　注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關部分的成果，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率。

　　2.利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任(1)注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任。

　　(2)注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作。

　　(3)審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

　　確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作：

　　利用內(nèi)部審計人員的特定工作：

　　1.評價內(nèi)部審計特定工作應考慮的因素

　　(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員執(zhí)行;

　　(2)內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄;

　　(3)內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結論;

　　(4)內(nèi)部審計人員得出的結論是否恰當，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結果一致;

　　(5)內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決。

　　2.針對內(nèi)部審計人員的特定工作實施審計程序(1)檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目;(2)檢查其他類似項目;

　　(3)觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。

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