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第十八章 審計(jì)溝通

第一節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　管理層：

　　總經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等。治理層：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)(股東會(huì))。溝通次序：管理層一內(nèi)部審計(jì)一監(jiān)事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))一董事會(huì)一股東大會(huì)(股東會(huì))

　　溝通的對象：

　　1.溝通對象的一般要求一雙向溝通注冊會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆?/P>

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題。溝通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會(huì)計(jì)師的組織或人員。

　　(2)管理層的勝任能力和誠信問題。不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　　2.需要商定溝通對象的情形：(1)被審計(jì)單位也會(huì)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固

　　定的人員或組織(如審計(jì)委員會(huì))負(fù)責(zé)與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。上市公司董事會(huì)一般設(shè)有若干專門委員會(huì)，其中審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)中通常包括與注冊會(huì)計(jì)師的溝通。

　　(2)如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，被審�?jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，注冊�?huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

　　(3)在同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個(gè)組織進(jìn)行溝通，此時(shí)就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

　　3.整體溝通的情形

　　注冊會(huì)計(jì)師沒有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體(與董事會(huì)或股東會(huì)或股東大會(huì))進(jìn)行溝通。

　　(1)治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。如果可能存在這種情況，注冊會(huì)計(jì)師需要對如何運(yùn)用溝通的要求進(jìn)行調(diào)整。(2)公司章程規(guī)定對注冊會(huì)計(jì)師的聘任、解聘由股東大會(huì)(股東會(huì))決定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能也需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通。

　　溝通的事項(xiàng)：

　　1.注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見;

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　　溝通的事項(xiàng)可能包括：

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用。

　　4.注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 。

　　5.補(bǔ)充事項(xiàng)(不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān))

　　溝通的過程：

　　如果目的明確，注冊會(huì)計(jì)師和治理層就可以更好地就相關(guān)問題和在溝通過程中期望采取的行動(dòng)取得相互了解。

　　(1)與管理層的溝通

　　在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論。

　　(2)與第三方的溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，不應(yīng)被第三方依賴、注冊會(huì)計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任等。

　　2.溝通的形式

　　注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式形式。

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