三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

　　3.管理層的責(zé)任;

　　4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

　　5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

　　(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮

　　1.考慮特定需要(有必要時(shí)應(yīng)有的內(nèi)容)

　　注意：共15項(xiàng)內(nèi)容，主要是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方約定的一些義務(wù)。

　　2.組成部分的審計(jì)

　　如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：

　　(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人;

　　(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;

　　(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;

　　(5)組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。

　　3.連續(xù)審計(jì)

　　對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　　(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

　　(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);

　　(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　　(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　　(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

　　在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為 保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

　　如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。

　　注意：

　　在將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：(1)原審計(jì)業(yè)務(wù);(2)在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類(lèi)型變更時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　1.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是(　)。

　　A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告

　　C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接

　　D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』注意不要和選項(xiàng)A混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實(shí)施程序，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。

　　2.如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員

　　C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述

　　D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的情況教材列示了8種，本題考查的是第3種。

　　3.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用

　　D.甲公司對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

　　『正確答案』D

　　『答案解析』合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;一是對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

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