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第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響或外在壓力不利影響。
| 具體情形 | 防范措施 | |
| 一般規(guī)定 | （一）如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往 | 將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR>注意：例外情形 |
| （二）如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往 | 防范措施主要包括： 1.修改審計計劃； 2.向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員； 3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作 | |
| （三）會計師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為會計師事務(wù)所的審計客戶 | 在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/TD> | |
| （四）如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，事務(wù)所應(yīng)要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度 | 防范措施主要包括： 1.將該人員調(diào)離審計項目組； 2.復(fù)核該人員在審計項目組時所做的重大判斷 | |
| 屬于公眾利益實體的審計客戶 | （一）某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員或特定員工 | 除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害 |
| （二）如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 | 除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害 | |
| （三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工 | 在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害： 1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并； 2.前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）； 3.前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動； 4.已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論 | |
| 臨時借調(diào)員工 | 如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。審計客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督 | 防范措施主要包括： 1.對借調(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核； 2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計； 3.不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員 |
| 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工 | （一）如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 | 導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。會計師事�?wù)所不得將此類人員分派到審計項目組 |
| （二）如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響 | 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等 | |
| 兼任審計客戶的董事或高級管理人員 | （一）會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員 | 導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員 |
| （二）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。 注意：會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性 |
導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。會計師事�?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書 |
【例題·單選題】某會計師事務(wù)所在承接A公司(上市公司)2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，遇到的下列情況中，不會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.事務(wù)所的高級合伙人甲注冊會計師于六個月前離職，目前擔(dān)任A公司的財務(wù)總監(jiān)
B.項目組成員乙注冊會計師2011年6月前，在A公司擔(dān)任審計部經(jīng)理
C.A公司從事務(wù)所咨詢服務(wù)部臨時借調(diào)員工丙，擔(dān)任A公司電腦錄入員
D.事務(wù)所審計部經(jīng)理丁注冊會計師受聘擔(dān)任A公司董事會秘書
『正確答案』C
『答案解析』某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員或特定員工，該公眾利益實體未發(fā)布已審計財務(wù)報表，產(chǎn)生不利影響，選項A不正確;在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，選項B不正確;會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，選項D不正確。
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