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第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)
一、一般規(guī)定
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| （一）無意中對審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù) | 補(bǔ)救措施： 1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項目進(jìn)行審計； 2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任 | |
| （二）接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù) | 會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實(shí)體提供受到限制的非鑒證服務(wù)： 1.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實(shí)體； 2.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊�，并且�?jīng)濟(jì)利益對該實(shí)體重大； 3.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實(shí)體 |
如果有理由認(rèn)為同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)： 1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響； 2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> |
| （三）向成為公眾利益實(shí)體的審計客戶提供非鑒證服務(wù) | 如果審計客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性： 1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定； 2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)； 3.在必要時已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | |
二、管理層職責(zé)
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| （一）管理層職責(zé)的界定 | 管理層職責(zé)： 1.制定政策和戰(zhàn)略方針； 2.指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)； 3.對交易進(jìn)行授權(quán)； 4.確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議； 5.負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表； 6.負(fù)責(zé)設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制 |
（二）避免行使管理層職責(zé)的措施 |
下列活動不被視為管理層職責(zé)： 1.執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易； 2.跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并告知審計客戶這些日期； 3.向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)。 關(guān)注： 會計師事務(wù)所不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé) |
【例題8·簡答題】
ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。
要求：指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。
三、編制會計記錄和財務(wù)報表
會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。
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（一）編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任 |
按照適用的會計準(zhǔn)則規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括： 1.設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； 2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類； 3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（如采購訂單、工時記錄和銷售訂單）； 4.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?BR>5.作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?/TD> |
| （二）不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動 | 1.溝通審計相關(guān)的事項 2.提供特定技術(shù)支持 （1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題； （2）分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息； （3）將按照某種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。 3.向非公眾利益實(shí)體的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作 服務(wù)包括： （1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)； （2）在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易； （3）將已記錄的交易過入總分類賬； （4）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表； （5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表 防范措施： （1）由審計項目組以外的人員提供此類服務(wù)； （2）如果審計項目組成員提供此類服務(wù)，則由審計項目組以外的合伙人或高級員工復(fù)核已執(zhí)行的工作。 4.非審計項目組成員向公眾利益實(shí)體的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作. 如果會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨(dú)立性： （1）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性； （2）服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財務(wù)報表不具有重要性。 在緊或特殊情況下提供的會計和記賬服務(wù) 除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)： （1）工資服務(wù)； （2）編制所審計的財務(wù)報表； （3）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。 關(guān)注： 5.在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務(wù) 在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層討論 |
【例題9·簡答題】
ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2011年度財務(wù)報表。
要求：指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業(yè)道德守則。
根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶提供編制財務(wù)報表的服務(wù)，起碼形式上會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
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