特性

含義

影響因素

（一）
充分性

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響（評估的錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多）；
2.審計證據(jù)的數(shù)量受審計質量的影響（審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。
然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。

（二）適當性

審計證據(jù)的適當性---相關性和可靠性
審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有相關性和可靠性。
相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的。

項 目

1.相關性

2.可靠性

概念

相關性用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。

證據(jù)的可信程度受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

考慮

（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。
（2）控制測試旨在評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。
（3）實質性程序旨在發(fā)現(xiàn)認層次重大錯報，包括細節(jié)測試和實質性分析程序。

（1）從外部獨立來源獲取的比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。
（2）內部控制有效時內部生成的比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。
（3）直接獲取的比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠。
（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。
（5）從原件獲取的比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
見【例題1·單選題】

例外情況

（1）審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。
（2）如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。

（三）充分性和適當性的關系

證據(jù)的數(shù)量受質量的影響，審計證據(jù)的質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性；
盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。

（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮

（1）對文件記錄可靠性的考慮
審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。
如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮
注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確。
如果針對這類信息的完整性和準確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行。在其他情況下，通過測試針對生成和維護這些信息的控制 ，注冊會計師也可以獲得關于這些信息準確性和完整性的審計證據(jù)。在某些情況下，注冊會計師可能確定有必要實施追加的審計程序。

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮
①如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力；
②如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮
注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本較大為由減少不可替代的審計程序。