三、特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定。

　　《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中，視參與合并各方在合并前后是否為同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型。同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債基本上維持其原賬面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債;對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)，負債應(yīng)按其在購買日的公允價值計量，企業(yè)合并成本大于合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額部分確認為商譽，企業(yè)合并成本小于合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額部分計入合并當期損益。

　　對于企業(yè)合并的稅收處理，通常情況下被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅基礎(chǔ)(注意：這主要指的是吸收合并的情況，對于控股合并，大部分情況下被合并企業(yè)其資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)保持不變)。另外，在考慮有關(guān)企業(yè)合并是應(yīng)稅合并還是免稅合并時，某些情況下還需要考慮在合并中涉及的獲取資產(chǎn)或股權(quán)的比例、非股權(quán)支付額的比例，具體劃分標準和條件應(yīng)遵從稅法規(guī)定。

　　由于會計準則與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。

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