假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)年限和殘值均符合稅法規(guī)定。

　　2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬元，其中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為0，未分配利潤為0。

　　2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1015萬元，提取法定盈余公積101.5萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元(假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤)。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。

　　2009年1月1日，P公司從證券市場上用銀行存款610萬元又購入S公司10%的股份。

　　2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1115萬元，提取法定盈余公積111.5萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元。

　　2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品100件，每件售價(jià)為6萬元，每件成本為4萬元，2008年12月31日前，S公司已對外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對外出售。

　　2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為200萬元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

　　假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年對S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)編制2008年和2009年與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。

　　(6)編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。

　　[答案]

　　(1)

　　①2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 400

　　貸：資本公積 400

　　借：管理費(fèi)用 20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

　　借：資本公積 100(400×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 5

　　借：資本公積 15(300÷20)

　　貸：未分配利潤 15

　　因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。

　�、�2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 400

　　貸：資本公積—年初 400

　　借：未分配利潤——年初 20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

　　借：資本公積—年初 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　借：遞延所得稅負(fù)債 5

　　貸：未分配利潤——年初 5

　　借：資本公積—年初 15

　　貸：未分配利潤—年初 15

　　借：管理費(fèi)用 20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

　　借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 5

　　借：資本公積 15

　　貸：未分配利潤 15

　　(2)

　�、�2008年

　　1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800萬元[(1015-20+5)×80%]。

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 800

　　貸：投資收益 800

　　2)確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元(400萬元×80%)。

　　借：投資收益 320

　　貸：長期股權(quán)投資——S公司 320

　　3)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬元(資本公積的增加額500萬元×80%)。

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 400

　　貸：資本公積 400

　�、�2009年

　　1)將上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)涉及的利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項(xiàng)目代替。

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 880

　　貸：未分配利潤——年初 480

　　資本公積—年初 400

　　2)按購買日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015-15)-400+500=6700(萬元)，追加投資部分投資成本為610萬元，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積=6700×10%-610=60(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 60

　　貸：資本公積 60

　　3)確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元(1115-20+5)中所享有的份額990萬元(1100×90%)。

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 990

　　貸：投資收益 990

　　4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬元(300萬元×90%)。

　　借：投資收益 270

　　貸：長期股權(quán)投資——S公司 270　

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