五、內部固定資產交易的處理

　　(一)未發(fā)生變賣或報廢的內部固定資產交易的抵銷

　　1.將期初固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：固定資產—原價(期初固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

　　2.將期初累計多提折舊抵銷

　　借：固定資產—累計折舊(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤—年初

　　3.將本期購入的固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

　　(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產

　　借：營業(yè)收入(本期內部固定資產交易產生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內部固定資產交易產生的銷售成本)

　　固定資產—原價(本期購入的固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

　　(2)一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產—原價

　　4.將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產—累計折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費用

　　(二)發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵銷

　　將上述抵銷分錄中的“固定資產—原價”項目和“固定資產—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

　　(1)將期初固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：營業(yè)外收入(期初固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

　　(2)將期初累計多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤—年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(本期多提折舊)

　　貸：管理費用

　　P531【例25-6】S公司以300萬元的價格將其生產的產品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按300萬元入賬。假設P公司對該固定資產按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為20×7年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內部交易形成的固定資產按12個月計提折舊。

　　本例有關抵銷處理如下：

　　(1)與該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷。

　　借：營業(yè)收入 3000000

　　貸：營業(yè)成本 2700000

　　固定資產—原價 300000

　　(2)該固定資產當期多計提折舊額的抵銷。

　　該固定資產折舊年限為3年，原價為300萬元。預計凈殘值為0，當年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益后的原價計提的折舊額為90萬元，當期多計提的折舊額為10萬元。本例中應當按10萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：固定資產—累計折舊 100000

　　貸：管理費用 100000

　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產累計折舊額減少10萬元，管理費用減少10萬元，在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為90萬元，該固定資產當期計提的折舊費為90萬元。

　　P533【例25-7】假設P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產使用。P公司因該內部固定資產交易發(fā)生處置損失10萬元。假設S公司以120萬元作為該項固定資產的成本入賬，S公司對該固定資產按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為20×7年6月29日，S公司該內部交易固定資產20×7年按6個月計提折舊。

　　本例有關抵銷處理如下：

　　(15)該固定資產的處置損失與固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷。

　　借：固定資產—原價 100000

　　貸：營業(yè)外支出 100000

　　(16)該固定資產當期少計提折舊額的抵銷。

　　該固定資產折舊年限為5年，原價為120萬元，預計凈殘值為0，20×7年計提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益后的原價計提的折舊額為13萬元，當期少計提的折舊額為1萬元。本例中應當按1萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：管理費用 10000

　　貸：固定資產—累計折舊 10000

　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產累計折舊額增加1萬元，管理費用增加1萬元，在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為13萬元，該固定資產當期計提的折舊費為13萬元。

　　其合并工作底稿見表25-4。

　　在連續(xù)編制合并財務報表時，其抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤—年初 9000

　　盈余公積—年初 1000

　　貸：固定資產—累計折舊 10000

　　【例題5·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產負債表時，應調減“固定資產—累計折舊”項目金額( )萬元。

　　A.3 B.6 C.9 D.24

　　[答案]C

　　[解析]應調減“固定資產—累計折舊”項目金額=(100-76)÷4×1.5=9(萬元)。

　　【例題6·單選題】2008年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅稅額)將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊,該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。編制2008年合并報表時,因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )。

　　A.180萬元 B.185萬元 C.200萬元 D.215萬元

　　[答案]B

　　[解析]影響合并凈利潤的金額=(1000-800)-200/10×(9/12)=185(萬元)。

　　【例題7】榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財務報表。

　　(1)榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設備系昌盛公司生產，其生產成本為144萬元。

　　榮華公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。

　　(2)榮華公司2009年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

　　假定編制合并財務報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)代榮華公司編制2007年度該設備相關的合并抵銷分錄。

　　(2)代榮華公司編制2008年度該設備相關的合并抵銷分錄。

　　(3)代榮華公司編制2009年度該設備相關的合并抵銷分錄。

　　(答案中的金額以萬元為單位)

　　[答案]

　　(1)2007年度該設備相關的合并抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入 164.10 (192÷1.17)

　　貸：營業(yè)成本 144

　　固定資產——原價 20.10(164.10-144)

　　借：固定資產——累計折舊 2.5l

　　貸：管理費用 2.5l(20.10÷4×6/12 )

　　(2)2008年度該設備相關的合并抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 20.10

　　貸：固定資產——原價 20.10

　　借：固定資產——累計折舊 2.51

　　貸：未分配利潤——年初 2.5l

　　借：固定資產——累計折舊 5.03

　　貸：管理費用 5.03(20.10÷4×12/12 )

　　(3)2009年度該設備相關的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 20.10

　　貸：營業(yè)外收入 20.10

　　借：營業(yè)外收入 7.54

　　貸：未分配利潤——年初 7.54(2.51+5.03)

　　借：營業(yè)外收入 3.35

　　貸：管理費用 3.35(20.10÷4×8/12 )

　　內部無形資產交易的抵銷與內部固定資產交易的處理相同。

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