二、會計處理

　　(一)非同一控制下的控股合并

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

　　參見第四章

　　2.購買日合并財務報表的編制

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　盈余公積和未分配利潤(貸方差額)

　　P500【例24-3】沿用【例24-2】的有關(guān)資料，P公司在該項合并中發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元)，市場價格為8.75元，取得了S公司70%的股權(quán)。編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負債表。

　　(1)確認長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　8750

　　貸：股本　　　　　　　　　　　 1000

　　資本公積——股本溢價　　 　7750

　　(2)計算確定商譽：

　　假定S公司除已確認資產(chǎn)外，不存在其他需要確認的資產(chǎn)及負債，則P公司首先計算合并中應確認的合并商譽：

　　合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　=8750-10850×70%=1155(萬元)

　　(3)編制抵銷分錄：

　　借：存貨　　　　　　　　　 195

　　長期股權(quán)投資　　　　　1650

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　2500

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　1000

　　貸：資本公積　　　　　　　5345

　　借：實收資本　　　　　　　2500

　　資本公積　　　　　　　6845

　　盈余公積　　　　　　　 500

　　未分配利潤　　　　　　1005

　　商譽　　　　　　　　　1155

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　8750

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　3255

　　(4)編制合并資產(chǎn)負債表

表24-3　　　　　　　　　　資產(chǎn)負債表(簡表)

20×7年6月30日　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　(二)非同一控制下的吸收合并

　　取得的資產(chǎn)、負債按公允價值計量;作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益;合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽，合并成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當期損益計入利潤表。

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢?nèi)肟趨R總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月