第十九章　所得稅

　　本章主要涉及的考點(diǎn)：

　　1.資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2.遞延所得稅收益或遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算

　　【例題1·單選題】AS公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元;除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，2007年適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計(jì)自2008年起適用所得稅稅率改為25%。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)AS公司2007 年12 月31日正確的計(jì)算方法是(　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債165萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)33萬(wàn)元

　　B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)165萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債33萬(wàn)元

　　C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債165萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)0萬(wàn)元

　　D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)204190101]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬(wàn)元)。

　　(2)AS公司2007 年12 月31日不正確的表述是(　)。

　　A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用為198萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅費(fèi)用為100萬(wàn)元

　　C.所得稅費(fèi)用為98萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交所得稅為198萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)204190102]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)交所得稅=(1 000-500+100)×33%=198(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=125-25=100(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=198+100=298(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C不正確。

　　【例題2·單選題】甲公司2007年12月31日購(gòu)入價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2009年利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)2009年末遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額為(　)萬(wàn)元。

　　A.25

　　B.30

　　C.5

　　D.120

　　[答疑編號(hào)204190103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2008年末：

　　賬面價(jià)值=500-500/5=400 (萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300 (萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元)

　　2009年末：

　　賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40 %=180(萬(wàn)元)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元。

　　遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)

　　(2)2009年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.250

　　B.255

　　C.245

　　D.230

　　[答疑編號(hào)204190104]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1 000×25%=250(萬(wàn)元)。