三、計算分析題

　　1.2019年至2020年，甲公司發(fā)生有關交易或事項如下:

　　(1) 2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，募集資金1000萬元，存續(xù)期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次還本，該批債券2020年7月1日起即可按照10元/股的價格轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換日之前，如果甲發(fā)生配股，資本公積轉(zhuǎn)增股本、籌資資本結(jié)構變換的事項，轉(zhuǎn)股價格將進行相應調(diào)整以確保債券持有人的利益。發(fā)行債券時，市場上不含轉(zhuǎn)股權但其他條件與之類似的債券利率為6%。

　　(2) 2020年7月1日，上述債券全部按照原定價格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計100萬股。2020年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項外，2020年內(nèi)發(fā)行在外的股數(shù)未發(fā)生其他變化，也不存在其他稀釋性因素。

　　(3) 2020年甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2020年1 - 6月計提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關的利息費用。

　　(4)其他資料:

　�、�(P/F, 5%,3) = 0.8638;

　　(P/A, 5%，3) =2.7232;

　　(P/F, 6%,3) =0.8396; (P/A, 6%,3) = 2.6730。

　�、诩俣�可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費采用負債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費用2019年與2020年均不符合資本化條件。

　�、奂坠�司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%;本題不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費因素。

　　(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類,并說明理由;

　　(2)計算甲公司2020年基本每股收益;

　　(3)計算負債的入賬價值，并編制相關的會計分錄;

　　(4)判斷該項可轉(zhuǎn)換公司債券對2020年每股收益是否存在稀釋作用，并說明理由;計算甲公司2020年稀釋每股收益。

　　參考解析：

　　(1)分類：屬于復合金融工具。

　　理由:企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,既有權益工具的特征，又有金融負債的特征。因此，屬于復合金融工具。

　　(2)基本每股收益= 300/ (1000+ 100x6/12) = 0.29 (元/股)

　　(3)負債的入賬價值= 1000x (P/F, 6%，3) + 1000x5%x (P/A, 6%，3)

　　= 1000x0.8396 + 50x2.6730

　　= 973.25 (萬元)

　　發(fā)行日:

　　借:銀行存款1000

　　應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 26.75

　　貸:應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000

　　其他權益工具(1000- 973.25) 26.75

　　期末計提利息:

　　借:財務費用(973.25x6%/2) 29.20

　　貸:應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4.20

　　應付利息(1000x5%/2) 25

　　(4)不具有稀釋作用。

　　理由:假設轉(zhuǎn)換

　　所增加的凈利潤= 973.25x6%/2x (1 - 25%) =21.90(萬元)，

　　所增加的普通股股數(shù)加權平均數(shù)= 1000/10x6/12=50 (萬股) ;

　　增量股的每股收益= 21.90/50= 0.44 (元/股) ;

　　增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀釋作用。

　　稀釋每股收益=基本每股收益= 0.29 (元/股)

　　2.甲公司2x20年發(fā)生的有關交易或事項如下:

　　(1) 2x20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務重組協(xié)議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務工具投資償還所欠乙公司債務，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權債務。

　　甲公司所欠乙公司債務系2x18年11月以1500萬元(含增值稅額)從乙公司購入一臺大型機械設備，因該設備與甲公司現(xiàn)有設備不匹配需要對現(xiàn)有設備進行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設備進行升級改造。

　　2x20年7月10日，甲公司用于清償債務的商品已送達乙公司并經(jīng)乙公司驗收入庫，同時，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對丙公司債務工具投資的過戶手續(xù);當日，甲公司用于償債的庫存商品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，公允價值為360萬元(不含增值稅額，下同) ;甲公司對丙公司的債務工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為1000萬元(取得成本為920萬元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80萬元)，公允

　　價值為950萬元(與債務重組協(xié)議簽訂日的公允價值相同)。

　　截至2x20年7月10日，乙公司對該債權作為應收賬款核算并計提了498.6萬元的壞賬準備，應收賬款的公允價值為1358.6萬元，乙公司將收到的對丙公司債務工具投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。

　　(2) 2x20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議約定，甲公司于當日向丁公司償還100萬元，其余1000萬元債務免于償還，協(xié)議當日生效。丁公司為甲公司的母公司。

　　甲公司所欠J公司債務1100萬元(含增值稅額)，系甲公司于2x19年8月1日從丁公司購入商品未支付的款項，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無法清償所欠債務。

　　其他資料:

　　(1)甲公司銷售商品、提供勞務適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價值減去取得成本后的差額，按6%計算應交增值稅額。

　　(2)不考慮貨幣時間價值。

　　(3) 本題除增值稅外，不考慮其他相關稅費及其他因素。

　　問題：

　　(1)根據(jù)資料(1) ，判斷甲公司用于清償債務的資產(chǎn)應予以終止確認的時點:分別計算甲公司、乙公司因該債務重組應確認的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務重組相關的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷丁公司減免甲公司債務的性質(zhì),并說明理由;編制甲公司與債務重組相關的會計分錄。

　　(1) 甲公司用于清償債務的資產(chǎn)應予以終止確認的時點為2x20年7月10日。

　　甲公司因該債務重組確認損益的金額=1500-400-360x13%- (950-920) x6%-1000+80=131.4 (萬元) ;

　　乙公司因該債務重組確認損益的金額=1358.6- (1500-498.6) =357.2 (萬元)。

　　甲公司相關會計分錄：

　　借:應付賬款1500

　　存貨跌價準備50

　　貸:庫存商品450

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)_46.8

　　應交稅費--轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅1.8

　　其他債權投資1000

　　其他收益51.4

　　借:其他綜合收益80

　　貸:投資收益80

　　乙公司相關會計分錄：

　　借:債權投資950

　　庫存商品360 (1358.6-950-48.6)

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 48.6

　　壞賬準備498.6

　　貸:應收賬款1500

　　投資收益357.2

　　(2)丁公司豁免甲公司債務屬于權益性交易。

　　理由:債務重組構成權益性交易的情形包括：

　　(1)債權人直接或間接對債務人持股，或者債務人直接或間接對債權人持股，且持股方以股東身份進行債務重組;

　　(2) 債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質(zhì)是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入。

　　丁公司為甲公司的母公司，丁公司以股東身份進行債務重組，因此，該債務重組構成權益性交易。

　　甲公司相關會計分錄

　　借:應付賬款1100

　　貸:銀行存款100

　　資本公積1000

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