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            2021.8.27注會(huì)考試稅法真題考點(diǎn):國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹

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            2021注會(huì)真題答案熱點(diǎn)文章 | 微信對(duì)答案

              8月27日真題考點(diǎn):第十二章國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)——國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹

              國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍、基本用語(yǔ)的定義、對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生效或終止的時(shí)間等。(了解)

              以下將基于《中新協(xié)定》及議定書(shū)條文解釋,選取“稅收居民”和“勞務(wù)所得”兩個(gè)條款對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

              (一)稅收居民(3項(xiàng))

              1.《中新協(xié)定》中“締約國(guó)一方居民”一語(yǔ),是指按照該締約國(guó)法律,由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn),在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,也包括該締約國(guó)、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)。

              居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人,這是判斷居民身份的必要條件。但“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。

              2.雙重居民身份下最終居民身份的判定

              根據(jù)判定標(biāo)準(zhǔn),同一人有可能同時(shí)為中國(guó)和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬,協(xié)定進(jìn)一步規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是,這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的,只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí),才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。

              (1)永久性住所。

              (2)重要利益中心。

              (3)習(xí)慣性居處。

              (4)國(guó)籍。

              當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí),可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

              3.除個(gè)人以外(即公司和其他團(tuán)體),同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人,應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。

              如果締約國(guó)雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見(jiàn)的,應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序,通過(guò)相互協(xié)商解決。

              (二)勞務(wù)所得

              1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

              2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

              1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

              締約國(guó)一方居民個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得,應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅,但符合下列條件之一的,來(lái)源國(guó)有征稅權(quán):

              (1)該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。

              (2)該居民個(gè)人在任何12個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)183天。

              2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

              (1)除適用《中新協(xié)定》“董事費(fèi)”“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定以外,締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬,除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外,應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,可以在該締約國(guó)另一方征稅。

              (2)締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,同時(shí)具有以下三個(gè)條件的,應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅:

             、偈湛钊嗽谌魏12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天。

             、谠擁(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付。

             、墼擁(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

              在同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的情況下,受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。反之,只要有一個(gè)條件未符合,就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。

              (3)在締約國(guó)一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬,應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。

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