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第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶
【基本要求】
1.了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念
2.了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的分類
3.熟悉會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
4.熟悉常用的會(huì)計(jì)科目
5.掌握賬戶的結(jié)構(gòu)
6.掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目
一、會(huì)計(jì)科目的概念與分類
(一)會(huì)計(jì)科目的概念
會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
(二)會(huì)計(jì)科目的分類
會(huì)計(jì)科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(即所屬會(huì)計(jì)要素)、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。
1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。
(1)資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。
(2)負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。
(3)共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目。
(4)所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。
(5)成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。
(6)損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類
會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
(1)總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。
(2)明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。
二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)都應(yīng)遵循以下原則：(1)合法性原則;(2)相關(guān)性原則;(3)實(shí)用性原則。
(二)常用會(huì)計(jì)科目
企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如表3-1所示：
| 編號(hào) | 名稱 | 編號(hào) | 名稱 |
| 一、資產(chǎn)類 | 二、負(fù)債類 | ||
| 1001 | 庫存現(xiàn)金 | 2001 | 短期借款 |
| 1002 | 銀行存款 | 2201 | 應(yīng)付票據(jù) |
| 1012 | 其他貨幣資金 | 2201 | 應(yīng)付賬款 |
| 1101 | 交易性金融資產(chǎn) | 2202 | 預(yù)收賬款 |
| 1121 | 應(yīng)收票據(jù) | 2211 | 應(yīng)付職工薪酬 |
| 1122 | 應(yīng)收賬款 | 2221 | 應(yīng)交稅費(fèi) |
| 1123 | 預(yù)付賬款 | 2231 | 應(yīng)付利息 |
| 1131 | 應(yīng)收股利 | 2232 | 應(yīng)付股利 |
| 1132 | 應(yīng)收利息 | 2241 | 其他應(yīng)付款 |
| 1221 | 其他應(yīng)收款 | 2501 | 長(zhǎng)期借款 |
| 1231 | 壞賬準(zhǔn)備 | 2501 | 應(yīng)付債券 |
| 1401 | 材料采購(gòu) | 2701 | 長(zhǎng)期應(yīng)付款 |
| 1402 | 在途物資 | 2711 | 專項(xiàng)應(yīng)付款 |
| 1403 | 原材料 | 2801 | 預(yù)計(jì)負(fù)債 |
| 1404 | 材料成本差異 | 2901 | 遞延所得稅負(fù)債 |
| 1405 | 庫存商品 | 三、共同類（略） | |
| 1406 | 發(fā)出商品 | 四、所有者權(quán)益 | |
| 1407 | 商品進(jìn)銷差價(jià) | 4001 | 實(shí)收資本 |
| 1408 | 委托加工物資 | 4002 | 資本公積 |
| 1471 | 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 4101 | 盈余公積 |
| 1501 | 持有至到期投資 | 其他綜合收益 | |
| 1502 | 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 | 4103 | 本年利潤(rùn) |
| 1503 | 可供出售金融資產(chǎn) | 4104 | 利潤(rùn)分配 |
| 1511 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 五、成本類 | |
| 1512 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 5001 | 生產(chǎn)成本 |
| 1521 | 投資性房地產(chǎn) | 5101 | 制造費(fèi)用 |
| 1531 | 長(zhǎng)期應(yīng)收款 | 5201 | 勞務(wù)成本 |
| 1601 | 固定資產(chǎn) | 5301 | 研發(fā)支出 |
| 1602 | 累計(jì)折舊 | 六、損益類 | |
| 1603 | 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 6001 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
| 1604 | 在建工程 | 6051 | 其他業(yè)務(wù)收入 |
| 1605 | 工程物資 | 6101 | 公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
| 1606 | 固定資產(chǎn)清理 | 6111 | 投資收益 |
| 1701 | 無形資產(chǎn) | 6301 | 營(yíng)業(yè)外收入 |
| 1702 | 累計(jì)攤銷 | 6401 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
| 1703 | 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 6402 | 其他業(yè)務(wù)成本 |
| 1711 | 商譽(yù) | 6403 | 營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
| 1801 | 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | 6601 | 銷售費(fèi)用 |
| 1811 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 6602 | 管理費(fèi)用 |
| 1901 | 待處理財(cái)產(chǎn)損益 | 6603 | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
| 6701 | 資產(chǎn)減值損失 | ||
| 6711 | 營(yíng)業(yè)外支出 | ||
| 6801 | 所得稅費(fèi)用 | ||
| 6901 | 以前年度損益調(diào)整 |
第二節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念與分類
(一)賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
(二)賬戶的分類
賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。
1.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。
2.根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所轄明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。
二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)
(一)賬戶的功能
賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。其中，賬戶所提供的會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”;會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額;賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。
賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對(duì)于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
(二)賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：(1)賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目;(2)日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期;(3)憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào);(4)摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明;(5)金額，即增加額、減少額和余額。
從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。
三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及其余額。
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