考題考點：交易性金融資產(chǎn)——賬務處理

　　1、取得交易性資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】

　　應收股利/應收利息【價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息】

　　投資收益【交易費用】

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【交易費用增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額】

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款【實際支付金額】

　　2、持有交易性金融資產(chǎn)

　　(1)現(xiàn)金股利或利息的處理

　�、倨髽I(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益。

　　借：應收股利/應收利息

　　貸：投資收益

　�、趯嶋H收到時作為沖減應收項目處理：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應收股利/應收利息

　　(2)資產(chǎn)負債表日的處理

　�、俟�允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動【資產(chǎn)負債表日的公允價值高于其賬面余額的差額】

　　貸：公允價值變動損益

　�、诠�允價值下降：與公允價值上升的分錄相比，借貸相反。

　　3、出售交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

　　處理原則：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益(投資收益科目)進行會計處理。

　　借：其他貨幣資金——存出投資款(實際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動(可借可貸，反方向沖減)

　　投資收益(倒擠的，可借可貸)

　　【補充說明】轉讓金融商品應交增值稅的賬務處理：

　�、佼a(chǎn)生轉讓收益

　　借：投資收益【按應納稅額】

　　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

　�、诋a(chǎn)生轉讓損失

　　借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

　　貸：投資收益【按可結轉下月抵扣稅額】

　　【注意】年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額：

　�、僬f明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融商品轉讓損失不可轉入下年度繼續(xù)抵減轉讓金融資產(chǎn)的收益。

　�、趹獙ⅰ皯�交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉出。

　　借：投資收益

　　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

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