考題考點：第四章 第一節(jié) 長期股權(quán)投資

　　1、企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　�、俸喜⒎揭灾Ц冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的：

　　借：長期股權(quán)投資【按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額】

　　  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　  貸：XX負債/XX資產(chǎn)

　　    資本公積——資本溢價或股本溢價【差額，可能在借方。如在借方不足沖減，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】

　�、诤喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：股本【發(fā)行股份的面值總額】

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)【差額，可能在借方。如在借方不足沖減，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　�、儋徺I方以支付現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資(付出對價的公允價值)

　　  管理費用(交易費用)

　　  應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　  貸：銀行存款等

　�、谝赞D(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式等作為合并對價的

　　總體原則：視同銷售

　　【注意】合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益(比如“管理費用”)。

　　2、以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資【應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準則確定的初始投資成本】

　　貸：銀行存款等科目

　　資產(chǎn)處置損益等等科目【可借可貸】

　　3、成本法的核算

　　宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

　　借：應(yīng)收股利【屬于投資企業(yè)的部分】

　　貸：投資收益

　　4、權(quán)益法的核算

　　(1)初始計量的調(diào)整

　　①初始投資成本>取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本【實際支付的對價】

　　貸：銀行存款

　　②初始投資成本<取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本【被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值×持股比例】

　　貸：銀行存款等【實際支付的對價】

　　營業(yè)外收入【貸方差額】

　　【總計】綜上所述可知，借方的“長期股權(quán)投資——投資成本”是兩者取大，差額進“營業(yè)外收入”。

　　(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【經(jīng)調(diào)整后的凈利潤×持股比例】

　　貸：投資收益(虧損時，反向)

　　(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理

　　宣告時：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　發(fā)放時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積

　　5、計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　處置長投時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

　　【補充】小企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款【按可收回的金額】

　　營業(yè)外支出【差額】

　　貸：長期股權(quán)投資【賬面余額】

　　6、處置長投的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款【按實際收到的金額】

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資【賬面余額】

　　應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　投資收益【差額，可借可貸】

　　【注意】采用權(quán)益法核算時，同時還需結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和資本公積——其他資本公積。

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