難點(diǎn)一

　　建筑業(yè)"營改增"是否設(shè)置一個(gè)"過渡期"

　　目前，建筑業(yè)"營改增"的步伐在不斷加快。要想順利完成"營改增"，在建筑業(yè)內(nèi)還存在哪些難題有待解決呢?

　　對此，蔡昌指出，隨著建筑業(yè)"營改增"的推進(jìn)，地方政府之間、中央政府與地方政府之間，勢必會對稅收歸屬問題產(chǎn)生爭議。這就需要有關(guān)部門重新劃分建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)，以及考慮一些抵扣的情況。此外，由于11%的稅率偏高，建筑施工企業(yè)會想辦法把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁掉，從而產(chǎn)生成本虛擬的現(xiàn)象，或者建筑企業(yè)會拿沒有發(fā)生過的合同去抵扣增值稅，這些問題都需要有關(guān)部門進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和監(jiān)督，加強(qiáng)檢查，審查企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。還有一個(gè)現(xiàn)象也應(yīng)該引起足夠的重視，即建筑施工企業(yè)本身的利潤率太低，在稅負(fù)增加的前提下，應(yīng)如何保證建筑企業(yè)的生存。

　　他表示，實(shí)際上，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的"營改增"應(yīng)同步進(jìn)行，現(xiàn)在制定建筑業(yè)的增值稅稅率只是改革的第一步。因此，在整體改革啟動之前，相關(guān)部門也應(yīng)該對房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的定價(jià)是否含稅等，進(jìn)行明確。此外，從業(yè)人員納稅意識的培養(yǎng)和納稅習(xí)慣的改變，也需要著力引導(dǎo)。

　　郭偉認(rèn)為，建筑業(yè)實(shí)行"營改增"，實(shí)際上也是產(chǎn)業(yè)自身的轉(zhuǎn)型。舉例來看，如果一家建筑企業(yè)有正規(guī)的核算體系，采用技術(shù)程度較高的鋼結(jié)構(gòu)建造房屋，那么，即使建筑業(yè)稅負(fù)增加，也不會對其產(chǎn)生影響。但與此相反，采用傳統(tǒng)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)、無法取得抵扣的建筑企業(yè)會在"營改增"過程中極大的增加稅收負(fù)擔(dān)，而這些增加的稅負(fù)最終會體現(xiàn)在房屋價(jià)格上。長此以往，市場就會自動選擇技術(shù)程度更高的企業(yè)，傳統(tǒng)的手工建筑企業(yè)會逐漸被淘汰。市場會倒逼傳統(tǒng)建筑企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

　　他接著解釋稱，當(dāng)前，我國從事建筑行業(yè)的工人有4 000多萬，在"營改增"之后，隨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，建筑行業(yè)對勞動力的需求會逐漸降低。到那時(shí)，這么多富余勞動力要如何消化?這部分人的就業(yè)問題會是一個(gè)很嚴(yán)重的社會問題，需要尤其注意。此外，稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起調(diào)節(jié)作用，11%的稅率對國企等大型建筑企業(yè)來說是一個(gè)利好消息，但對民營企業(yè)卻未必。建筑業(yè)本身的利潤就偏低，拖欠工程款的現(xiàn)象很普遍，11%的稅率會使民營企業(yè)不堪重負(fù)。要想順利完成"營改增"，需要為民營企業(yè)設(shè)置一個(gè)"過渡期"，在一定時(shí)期內(nèi)通過財(cái)政補(bǔ)貼等方式，緩解其稅負(fù)壓力。"過渡期"要如何設(shè)置，財(cái)政補(bǔ)貼要如何開展，也是一個(gè)應(yīng)該重視的問題。

　　難點(diǎn)二

　　建筑業(yè)"營改增"有四大難題待破解

　　有業(yè)內(nèi)人士分析指出，在建筑業(yè)"營改增"推進(jìn)的過程中，還存在幾個(gè)難題有待解決。

　　第一，納稅地點(diǎn)的確定。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，"營改增"后，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問題，成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于稅收征管。因此，"營改增"后，在機(jī)構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，迫切需要明確。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，會對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求;而如果選擇在機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會使企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問題，而難以監(jiān)管到位。

　　第二，納稅義務(wù)時(shí)間的確定。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。等"營改增"完成后，肯定會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象。要如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是需要關(guān)注的問題。

　　第三，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增大。按照有關(guān)規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這對建筑企業(yè)的納稅及抵扣風(fēng)險(xiǎn)意識提出了更高的要求。

　　此外，增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點(diǎn)對象，也是發(fā)生經(jīng)濟(jì)違法案件較多的票種之一，因此，"營改增"后，對建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來違法犯罪及多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。首先，建筑企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，無法抵扣的增值稅專用發(fā)票主要有以下幾種類型：上游已定性為虛開的、經(jīng)鑒定為偽造的、被證明為非稅務(wù)機(jī)關(guān)出售的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的"失控"、"作廢"票，以及走逃企業(yè)開具的、未報(bào)稅的增值稅專用發(fā)票等。其次，建筑企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外，還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅(qū)使下，"營改增"后，一些建筑企業(yè)的虛開行為可能會進(jìn)入暴發(fā)期。

　　第四，企業(yè)的賬務(wù)處理難度加大。"營改增"后，只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)，這會給建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員將面臨新舊稅制銜接、稅收政策變化、具體業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算轉(zhuǎn)化等難題。由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

　　同時(shí)，"營改增"也對建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加十多個(gè)會計(jì)科目，比之原來，核算難度大幅增加。"營改增"不僅改變了建筑企業(yè)的會計(jì)核算體系，同時(shí)還使開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面都產(chǎn)生了變化，企業(yè)的賬務(wù)處理稍有不慎，便會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

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