三、5個著力點(diǎn)：備戰(zhàn)營改增策略

　　○進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵

　　○重新梳理選擇供應(yīng)商

　　○加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

　　○關(guān)注視同銷售和混合銷售

　　○重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

　　第二批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計(jì)核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。

　　第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng);住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個人消費(fèi)的部分不得抵扣。

　　第二，注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ�服�?wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。需要注意的是，簡易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法�？梢愿鶕�(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　第三，注意老項(xiàng)目可適用簡易計(jì)稅方法過渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計(jì)稅方法;如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。

　　第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地。跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

　　第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。

　　“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售�！倍悇�(wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

　　莊粉榮說，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營情況比較復(fù)雜，建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報(bào)納稅。同時，注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國引進(jìn)增值稅以來，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著納稅人，其原因是當(dāng)事人無法將稅法與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與服務(wù)的結(jié)合，建議納稅人在實(shí)務(wù)過程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制�！贝笕A久益華瑞(北京)稅務(wù)師事務(wù)所董事長吳麗光說。

　　國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建安收入固定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目單位的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責(zé)任。 “留給納稅人的應(yīng)對時間十分緊迫，企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按增值稅制要求，加強(qiáng)稅收內(nèi)控制度建設(shè)，確保合規(guī)遵從;調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，降低稅負(fù);重新梳理供應(yīng)商，首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商;開展專項(xiàng)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利�！北本┦袊�稅局貨物和勞務(wù)稅處的魯子建說。

關(guān)注"考試吧二級建造師"微信，第一時間獲取內(nèi)部資料、模擬試題、考試資訊信息!

二級建造師題庫【手機(jī)題庫下載】丨微信搜索"考試吧二級建造師"

　　相關(guān)推薦：

　　考試吧整理：2016年?duì)I改增改革全面實(shí)施詳解

　　中華人民共和國財(cái)政部：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　【權(quán)威解讀】《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

　　2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)