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            [解讀]“營(yíng)改增”:建筑業(yè)不可不知的稅率與稅負(fù)

            考試吧整理:““營(yíng)改增”:建筑業(yè)不可不知的稅率與稅負(fù)”,更多營(yíng)業(yè)稅改征增值稅信息,請(qǐng)關(guān)注考試吧二級(jí)建造師考試網(wǎng)。

              二、“8個(gè)百分點(diǎn)”:測(cè)算稅負(fù)如何變

              ○從3%到11%,企業(yè)稅負(fù)怎么變?

              ○進(jìn)項(xiàng)抵扣,取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

              營(yíng)改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中,稅負(fù)將如何變化,是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

              在日前北京市國(guó)稅局舉辦的分行業(yè)營(yíng)改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上,北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬:假設(shè)工程毛利率10%,工程結(jié)算成本中,原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%,鋼鐵占40%,其他材料占15%),人工成本占30%,機(jī)械使用費(fèi)5%,其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬元,營(yíng)業(yè)成本9000萬元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)。

              營(yíng)改增前,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為300萬元(10000×3%);營(yíng)改增后,人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%],銷項(xiàng)稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%],應(yīng)繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62),建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

              “但這只是理論算法,實(shí)際上,建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。其中,建筑工程涉及的上游公司多,砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂,供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見,很多無法提供增值稅專用發(fā)票,材料采購(gòu)成本因此增加。此外,建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供,此項(xiàng)成本開支也無法獲得抵扣!痹撠(fù)責(zé)人說。

              在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營(yíng)改增工作座談會(huì)上,北京建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)吳贊告訴記者,除了建筑材料,占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本,基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣,大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

              “實(shí)行增值稅以后,建筑業(yè)的稅率為11%,與以前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比高了很多,但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅,因此,如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng),那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票!钡谌谌珖(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長(zhǎng)李珺告訴記者。

              李珺介紹,調(diào)研顯示,我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來的財(cái)務(wù)管理很粗放,如果繼續(xù)這種做法,將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

              一是材料采購(gòu)成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中,材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元,其中材料費(fèi)為7020萬元。按照營(yíng)業(yè)稅政策,該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。如果改征增值稅后,上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元,其中材料費(fèi)為6000萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬元(6000×17%);銷項(xiàng)稅額為1100萬元(10000×11%);應(yīng)繳增值稅為80萬元(1100-1020)。從計(jì)算結(jié)果看,對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言,改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù),但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范,建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。

              二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司,以小規(guī)模納稅人為主,無法提供增值稅專用發(fā)票,也就無法抵扣。

              三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離,項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理水平參差不齊,財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格,有些成本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中,大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象,存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用,竣工結(jié)算還未完成的情況,發(fā)票也無法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下,這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。

              李珺告訴記者,由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開放,進(jìn)入門檻較低,低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍,行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票,導(dǎo)致稅負(fù)增加,微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,建筑業(yè)營(yíng)改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌:工程成本增加導(dǎo)致管理混亂,依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力,規(guī)范財(cái)務(wù)核算,健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善,建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn),整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。

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            直播 9-18小時(shí)/科
            課程目標(biāo):緊抓命題特點(diǎn)及趨勢(shì),掌握考試命題規(guī)律
            課程優(yōu)勢(shì):講練結(jié)合,對(duì)高頻知識(shí)點(diǎn)匹配合適題目,同步梳理出題要點(diǎn)
            高頻刷題班
            高頻刷題班
            直播 9小時(shí)/科
            課程目標(biāo):總結(jié)解題方法技巧,提高做題準(zhǔn)確率
            課程優(yōu)勢(shì):精選高頻題目,名師帶領(lǐng)刷題,講授解題技巧及口訣
            案例專項(xiàng)突破班
            案例專項(xiàng)突破班
            直播 9小時(shí)/科
            課程目標(biāo):掌握案例分析答題模板,確保案例題少丟分、不丟分
            課程優(yōu)勢(shì):深度剖析近年案例真題,詳解案例題得分點(diǎn)和搶分點(diǎn),挖掘出題規(guī)律
            考前沖刺階段
            密卷點(diǎn)題班1
            密卷點(diǎn)題班1
            直播 3小時(shí)/科
            課程目標(biāo):基礎(chǔ)階段檢驗(yàn),查缺補(bǔ)漏,夯實(shí)基礎(chǔ)
            課程優(yōu)勢(shì):核心考點(diǎn)強(qiáng)化突破,穩(wěn)抓得分點(diǎn)
            密卷點(diǎn)題班2
            密卷點(diǎn)題班2
            直播 3小時(shí)/科
            課程目標(biāo):強(qiáng)化階段檢驗(yàn),查漏補(bǔ)缺,強(qiáng)化提升
            課程優(yōu)勢(shì):核心考點(diǎn)強(qiáng)化突破,穩(wěn)抓得分點(diǎn)
            密卷點(diǎn)題班3
            密卷點(diǎn)題班3
            直播 3小時(shí)/科
            課程目標(biāo):模擬實(shí)戰(zhàn),掌握實(shí)戰(zhàn)技巧,考場(chǎng)不慌亂
            課程優(yōu)勢(shì):核心考點(diǎn)強(qiáng)化突破,穩(wěn)抓得分點(diǎn)
            通關(guān)必背班
            通關(guān)必背班
            直播 3小時(shí)/科
            課程目標(biāo):熟悉掌握考試必背內(nèi)容,拿下必得分
            課程優(yōu)勢(shì):總結(jié)提煉多年必考核心內(nèi)容,實(shí)用性極強(qiáng)
            終極搶分階段
            應(yīng)試技巧班
            應(yīng)試技巧班
            直播 0.5小時(shí)/科
            課程目標(biāo):考前臨門一腳,掌握應(yīng)試技巧
            課程優(yōu)勢(shì):巧做難題,名師直播親授實(shí)戰(zhàn)解題方法,指導(dǎo)應(yīng)試技巧
            密訓(xùn)提分班
            密訓(xùn)提分班
            直播 1.5小時(shí)/科
            課程目標(biāo):考前再?gòu)?qiáng)化,確保不丟分
            課程優(yōu)勢(shì):根據(jù)歷年命題規(guī)律,考前再次梳理重要知識(shí)點(diǎn),臨考提分
            VIP美題·智能刷題 ★★★
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            施工管理
            共計(jì)1002課時(shí)
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            工程法規(guī)
            共計(jì)1163課時(shí)
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            共計(jì)1569課時(shí)
            講義已上傳
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            市政工程
            共計(jì)1578課時(shí)
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            106503人在學(xué)
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            共計(jì)1161課時(shí)
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            文章責(zé)編:houwenjing