三、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　�、�3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2 000萬元，生產成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

　�、�7月1日，甲公司將其一項專利權以1 200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。

　�、芤夜�司當年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的(含甲公司內部投資收益)抵消分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄)

　　【答案】

　　(1)合并財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元);

　　借：長期股權投資 4800

　　貸：投資收益 4800

　　應確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

　　借：長期股權投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　分配現(xiàn)金股利調整減少長期股權投資=3000×80%=2400(萬元)。

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權投資 2400

　　調整后長期股權投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

　　抵消長期股權投資和子公司所有者權益：

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　盈余公積 1800

　　未分配利潤——年末13400(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益 400

　　貸：長期股權投資 21120

　　少數(shù)股東權益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數(shù)股東損益 1200

　　未分配利潤——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤——年末 13400

　　(2)2014年12月31日內部購銷交易相關的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　 2000

　　借：營業(yè)成本　　　 240

　　貸：存貨　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　200

　　貸：資產減值損失　　200

　　借：應付賬款　　　　　 2000

　　貸：應收賬款　　 2000

　　借：應收賬款　　100

　　貸：資產減值損失　　100

　　借：營業(yè)外收入　　　700

　　貸：無形資產　　　　　　　 700

　　借：無形資產　　　　　70(700/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內部購銷交易相關的抵消分錄：

　　借：未分配利潤——年初 240

　　貸：營業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：應收賬款 100

　　貸：未分配利潤——年初 100

　　借：資產減值損失 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：未分配利潤——年初 700

　　貸：無形資產 700

　　借：無形資產 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：無形資產 140(700/5)

　　貸：管理費用 140

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