全套試題：會計職稱《中級會計實務(wù)》歷年經(jīng)典試題匯總

第15章 所得稅

　　歷年考題解析

　　一、單項選擇題

　　(2009年)下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是()。

　　A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

　　B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債

　　D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

　　【答案】C

　　【解析】選項C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支。即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-稅前列支的金額(和賬面價值相等)=0。

　　二、多項選擇題

　　(2010年)下列各項資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有()。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上不承認(rèn)，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法上不允許扣除，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，所以不形成暫時性差異。

　　三、判斷題

　　(2011年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。()

　　【答案】×

　　【解析】本題主要考核第15章的“特殊事項產(chǎn)生的暫時性差異”。若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營業(yè)外收入。

　　四、計算分析題

　　(2011年)甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：

　　單位：萬元

　　(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：

　�、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴└鶕�(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、勰昴└鶕�(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

　　④當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

　　(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：

　　單位：萬元

　　(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

　　(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。

　　(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)

　　注釋：

　　當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計提的預(yù)計負(fù)債10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。

　　當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變確認(rèn)公允價值變動收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。

　　當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50。

　　非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發(fā)支出100×50%以及稅前彌補(bǔ)虧損金額420萬元。

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。

　　(2)暫時性差異表格：

　　(3)

　　借：資本公積　　10

　　所得稅費(fèi)用　　120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　130

　　借：所得稅費(fèi)用　　5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　5

　　(4)所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)。

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