查看匯總：會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年真題精選匯總

　　第14章 收入

　　歷年考題解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.(2011年)下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

　　D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】本題考核建造合同收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—第十五號(hào)建造合同第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　2.(2010年)下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提

　　B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理

　　D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)值為5000萬(wàn)元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4500萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有(　　)。

　　A.增加長(zhǎng)期應(yīng)收款4500萬(wàn)元

　　B.增加營(yíng)業(yè)成本3800萬(wàn)元

　　C.增加營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元

　　D.減少存貨3800萬(wàn)元

　　【答案】ABD

　　【解析】本題主要考核“分期收款銷售商品的核算”。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)為收入，按存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以選項(xiàng)B、D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。又因本題問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，所以長(zhǎng)期應(yīng)收款增加金額為確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確。

　　三、綜合題

　　1.(2011年)南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010年度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料姐下：

　　(1)1月31日，向甲公司銷售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷售成本為30萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。

　　(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷售成本為2800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

　　(3)6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元。

　　(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬(wàn)元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(5)11月30日，向戊公司銷售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬(wàn)元已收存銀行;適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷340萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

　　(6)12月1日，向庚公司銷售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2400萬(wàn)元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】本題考核附銷售退回條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購(gòu)等各類銷售業(yè)務(wù)，以及金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出售的核算。

　　事項(xiàng)一：

　　2010年1月31日

　　借：應(yīng)收賬款　　4680

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　680

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　3000

　　貸：庫(kù)存商品　　3000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　300

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

　　2010年6月30日

　　借：庫(kù)存商品　　330

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　74.8(440×17%)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　30

　　應(yīng)收賬款　　514.8(440×1.17)

　　借：銀行存款　　4165.2(89×40×1.17)

　　貸：應(yīng)收賬款　　4165.2