查看匯總：2013會計職稱《中級會計實務(wù)》強化提高知識點

第九章 金融資產(chǎn)

　　知識點二：持有至到期投資

　　(一)劃分的條件

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　(二)特征

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。

 

　　【思考問題】

　�、贆�(quán)益工具(股票)投資能否劃分為持有至到期投資?由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具(股票)投資不能劃分為持有至到期投資。

　�、诟�動利率債券投資?劃分為持有至到期投資。

　　2.有明確意圖持有至到期

　　指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

　　(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

　　(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　　(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　3.有能力持有至到期

　　指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

　　(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

　　(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　(三)初始計量

　　持有至到期投資初始計量時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。注意問題：

　　1.相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

　　2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未放發(fā)的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。

　　(四)后續(xù)計量

　　1.持有至到期投資后續(xù)計量，按攤余成本計量。

　　2.企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。