查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制

　　一、調(diào)整分錄的編制

　　(一)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例)如下：

　　(1)投資當(dāng)年

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

　　貸：資本公積

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目代替。

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

　　貸：資本公積——年初

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(年初累計(jì)應(yīng)多提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　(二)將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

　　按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

　　調(diào)整分錄如下：

　　(1)投資當(dāng)年

　�、僬{(diào)整被投資單位盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　②調(diào)整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　�、壅{(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　�、僬{(diào)整以前年度被投資單位盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　�、谡{(diào)整被投資單位本年盈利

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　③調(diào)整被投資單位以前年度虧損

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　�、苷{(diào)整被投資單位本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　�、拚{(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　�、哒{(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——年初

　�、嗾{(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　需要說(shuō)明的是，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　【例題4·計(jì)算分析題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2009年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　該投資為2009年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。購(gòu)買日，S公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。

　　2009年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本公積為1 500萬(wàn)元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0。

　　2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。

　　2010年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，提取法定公積金120萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2009年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。

　　(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2010年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。

　　(3)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2009年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(4)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2010年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100

　　貸：資本公積——年初 100

　　借：管理費(fèi)用 5(100÷20)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100

　　貸：資本公積——年初 100

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5

　　借：管理費(fèi)用 5(100÷20)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5

　　(3)

　　以S公司2009年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2009年的凈利潤(rùn)為995萬(wàn)元(1 000-5)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 796(995×80%)

　　貸：投資收益 796

　　借：投資收益 480(600×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80(100×80%)

　　貸：資本公積——本年 80

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396(796-480+80)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 316

　　資本公積——年初 80

　　以S公司2009年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2010年的凈利潤(rùn)為1 195萬(wàn)元(1 200-5)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 956(1 195×80%)

　　貸：投資收益 956

　　2011年會(huì)計(jì)職稱考試各科涉及考點(diǎn)總結(jié)匯總

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