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2.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售
【教材例14-21】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 2 000 000
貸：庫(kù)存商品——××健身器材 2 000 000
(2)20×9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——銷(xiāo)售××健身器材 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一銷(xiāo)售××健身器材 400 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 l00 000
(3)20×9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：應(yīng)收賬款一一乙公司 2 925 000
(4)20×9年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付
借：庫(kù)存商品——××健身器材 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 l00 000
貸：銀行存款 585 000
如果實(shí)際退貨量為800件
借：庫(kù)存商品——××健身器材 320 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 80 000
預(yù)計(jì)負(fù)債一一預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 100 000
如果實(shí)際退貨量為l 200件
借：庫(kù)存商品——××健身器材 480 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 80 000
銀行存款 702 000
【教材例l4-22】沿用【教材例14-21】假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年1月1日發(fā)出健身器材
借：應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000
借：發(fā)出商品——××健身器材 2 000 000
貸：庫(kù)存商品——××健身器材 2 000 000
(2)20×9年2月1日前收到貨款
借：銀行存款 2 925 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)收賬款——乙公司 425 000
(3)20×9年6月30日退貨期滿，如沒(méi)有發(fā)生退貨
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 2 000 000
貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票
借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××健身器材 l 500 000
銀行存款 l l70 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××健身器材 l 200 000
庫(kù)存商品——××健身器材 800 000
貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
【例題5·單選題】甲公司2010年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于2010年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2010年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2011年3月3日止，2010年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為30%。甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)2010年度利潤(rùn)總額的影響是( )萬(wàn)元。
A.4.8 B.4.2 C.4.5 D.6
【答案】A
【解析】甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)2010年度利潤(rùn)總額的影響=400×(650-500)×(1-20%)=4.8(萬(wàn)元)。
(九)房地產(chǎn)銷(xiāo)售的處理
(十)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理
企業(yè)銷(xiāo)售商品,有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式,如分期收款發(fā)出商品,即商品已經(jīng)交付,貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸,在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo),作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
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