四、虧損合同

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認為預計負債。

　　注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。

　　【例13-9】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費用超過了預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應確認預計負債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　【例13-10】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設備50臺，合同價格每臺1 000 000元(不含稅)。該批設備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到1 020 000元，每銷售一臺A設備虧損20 000元，因此這項合同已成為虧損合同。預計其余未生產(chǎn)的10臺A設備的單位成本與已生產(chǎn)的A設備的單位成本相同。則甲公司應對有標的的40臺A設備計提存貨跌價準備，對沒有標的10臺A設備確認預計負債。不考慮相關稅費。

　　有關賬務處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失——A設備 800 000

　　貸：存貨跌價準備——A設備(40×20 000) 800 000

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A設備 200 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——A設備(10×20 000)200 000

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本

　　借：預計負債——虧損合同損失——A設備 200 000

　　貸：庫存商品——A設備 200 000

　　【例題10•判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。( )(2010年考題)

　　【答案】√

　　【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　【例題11•多選題】關于或有事項，下列說法中錯誤的有( )。

　　A.企業(yè)在一定條件下應當將未來經(jīng)營虧損確認為預計負債

　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債

　　C.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債

　　D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債

　　【答案】ABC

　　【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債，選項B不正確;企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債，選項A和C不正確。

　　【例題12•單選題】甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2010年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2011年4月1日以500萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2010年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床;由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至520萬元。2010年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是( )。

　　A.確認預計負債20萬元

　　B.確認預計負債50萬元

　　C.確認存貨跌價準備20萬元

　　D.確認存貨跌價準備50萬元

　　【答案】A

　　【解析】因為標的資產(chǎn)不存在，所以不能確認存貨跌價準備，履約發(fā)生的損失20萬元應確認為預計負債。

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