二、將債務轉為資本

　　(一)債務人的會計處理

　　借：應付賬款

　　貸：股本(或實收資本)

　　資本公積——股本溢價或資本溢價

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　注：“股本(或實收資本)”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。

　　【例題6·單選題】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是( )。(2010年考題)

　　A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積

　　B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出

　　C.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入資產減值損失

　　D.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入其他業(yè)務收入

　　【答案】B

　　【解析】選項A，差額應計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”;選項C，差額計入“營業(yè)外支出——債務重組損失”;選項D，差額計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。

　　(二)債權人的會計處理

　　借：長期股權投資等(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　資產減值損失(貸方差額)

　　【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款200 000元(包括應收取的增值稅稅額)，合同約定6個月后結清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進行債務重組。經雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務轉為甲公司的股份。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬準備10 000元。轉股后甲公司注冊資本為5 000 000元，抵債股份占甲公司注冊資本的2%。債務重組日，抵債股權的公允價值為152 000元。20×9年11月1日，相關手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關稅費。

　　(1)甲公司的賬務處理

　　計算應計入資本公積的金額：152 000-5 000 000×2%=52 000(元)

　　計算債務重組利得：200 000-152 000=48 000(元)

　　借：應付賬款——乙公司 200 000

　　貸：實收資本——乙公司 100 000

　　資本公積——資本溢價 52 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 48 000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　計算債務重組損失：200 000-152 000-10 000=38 000(元)

　　借：長期股權投資——甲公司 152 000

　　壞賬準備 10 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 38 000

　　貸：應收賬款——甲公司 200 000

　　【例題7·單選題】2010年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。2011年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。

　　A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司應確認債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應確認債務重組利得=15-3×4=3(萬元)。

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