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　　第三節(jié) 共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

　　某些情況下,企業(yè)可能與其他方約定,各自投入一定的資產(chǎn)進行某項經(jīng)營活動,而不是通過出資設(shè)立一個被投資單位的方式來實現(xiàn),即為共同控制經(jīng)營;或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同控制,構(gòu)成共同控制資產(chǎn)。

　　一、共同控制經(jīng)營

　　共同控制經(jīng)營,是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體),并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。

　　在共同控制經(jīng)營的情況下,合營方應(yīng)作如下處理：

　　1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債

　　共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營的，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認。

　　2.確認與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額

　　合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進行合營活動,視共同控制經(jīng)營的情況,應(yīng)當對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出進行歸集。例如,在各合營方一起進行飛機制造的情況下,合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出,借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的,合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時,所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“庫存商品”等科目。

　　二、共同控制資產(chǎn)

　　共同控制資產(chǎn),是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn),按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況。

　　存在共同控制資產(chǎn)的情況下,作為合營方,企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額,同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關(guān)合營方共同承擔的負債、費用中應(yīng)由本企業(yè)負擔的份額。

　　1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì),如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)由實施共同控制的各方共同使用的情況下,并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài),不構(gòu)成投資,合營方不應(yīng)將其作為投資處理。

　　2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應(yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負債,按照合同或協(xié)議約定應(yīng)由本企業(yè)承擔的部分,應(yīng)作為本企業(yè)負債確認。

　　3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。因各合營方共同擁有有關(guān)的資產(chǎn),按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應(yīng)分享有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋,每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額,則各合營方在利潤表中應(yīng)確認本企業(yè)享有的收入份額。

　　4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。

　　對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費用，包括有關(guān)直接費用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應(yīng)當按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔的部分,作為本企業(yè)的費用確認。

　　本章小結(jié)：

　　1.長期股權(quán)投資的初始計量(合并方式、合并以外的方式);

　　2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(成本法和權(quán)益法的適用范圍、掌握權(quán)益法核算、持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算)。

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