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(二)非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。
【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額;發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益。
注：解釋公告四和教材有不同，老師按照解釋公告四即新規(guī)定進(jìn)行的講解。
無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
會(huì)計(jì)處理如下：
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。
【例題5·計(jì)算分析題】2010年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司)，占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7 600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 7 300
累計(jì)折舊 500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 8 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800(200+7 600)
貸：固定資產(chǎn)清理 7 300
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 300
【例題6·計(jì)算分析題】2010年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司)，占丙公司注冊(cè)資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200(200+4 000)
累計(jì)攤銷 600
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
營(yíng)業(yè)外支出 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 5 000
銀行存款 200
【例題7·計(jì)算分析題】甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議(甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司)，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2010年7月1日購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。
要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785
貸：短期借款 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫(kù)存商品 400
注：合并成本=500+85+200=785(萬(wàn)元)。
【例題8·計(jì)算分析題】2010年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司)，占丙公司注冊(cè)資本的70%, 該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元(其中成本為2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)元)，公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 500
投資收益 200
借：資本公積——其他資本公積 500
貸：投資收益 500
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