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　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備的金額。

　　(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　【注】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊。計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。

　　【例題12·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的有( )。

　　A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　B.未使用的機器設備

　　C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應計入長期待攤費用，按期進行攤銷，故選項A 不正確;處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項C錯誤。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)÷預計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限

　　最后兩年改為年限平均法

　　【例題13·單選題】某設備的賬面原價為50 000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為( )元。

　　A.5 250 B.6 000 C.6 250 D.9 000

　　【答案】A

　　【解析】該設備在第3年應計提的折舊額=[50 000-50 000×50%-(50 000-50 000×50%)×50%-50 000×4%]÷2=5 250(元)。

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。

　　【例題14·單選題】某企業(yè)2011年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2011年該設備應計提的折舊額為( )萬元。

　　A.240 B.140 C.120 D.148

　　【答案】C

　　【解析】2011年該設備應計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2=120(萬元)。

　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。例如，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用;管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊應計入管理費用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊應計入銷售費用;未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用。

　　【例題15·計算分析題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。2010年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。

　　該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

　　甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于2014年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

　　要求：

　　(1)計算甲公司建造該設備的成本。

　　(2)說明甲公司該設備折舊年限的確定方法。

　　(3)計算甲公司該設備2010年度應計提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)甲公司建造該設備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(萬元)。員工培訓費應計入當期損益。

　　(2)對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,因此,企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，按各組成部分的預計使用年限計提折舊。

　　(3)A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360= 3 192(萬元)，B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880= 2 736(萬元)，C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800= 4 560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160= 2 052(萬元)。甲公司該設備2010年度應計提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55(萬元)。

　　(三)固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

　　預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。

　　與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　【例題16·多選題】關于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有( )。

　　A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

　　B.使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

　　C.預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值

　　D.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應當作為會計政策變更

　　【答案】ABC

　　【解析】固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

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