中級會計實務(wù)常見疑難問題第十五章　所得稅

　　1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅稅率變動對遞延所得稅的影響怎樣理解?

　　企業(yè)應(yīng)該于每期期末計算調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(負債)的余額，遞延所得稅期末余額由兩個因素決定：暫時性差異和所得稅稅率。

　　企業(yè)必須按照暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的稅率確認當期期末遞延所得稅應(yīng)有余額。

　　在解題過程中，應(yīng)關(guān)注題目所給的所得稅稅率的條件。如果企業(yè)能夠預(yù)計暫時性差異未來轉(zhuǎn)回期間適用的稅率會發(fā)生變動，則應(yīng)該按照新稅率(而不是當期適用的稅率)來確定當期期末遞延所得稅應(yīng)有余額，但要注意當期的應(yīng)交所得稅還是按照原稅率來計算。

　　這里還應(yīng)關(guān)注暫時性差異將會在何時轉(zhuǎn)回，如果企業(yè)當期期末存在的暫時性差異預(yù)計將在稅率變動后轉(zhuǎn)回，計算期末遞延所得稅余額時，應(yīng)該采用新稅率;如果企業(yè)當期期末存在的暫時性差異預(yù)計將在稅率變動前轉(zhuǎn)回，則計算期末遞延所得稅余額時，則仍應(yīng)該采用原稅率。

　　2.采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用的組成部分是什么?

　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。

　　當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即為應(yīng)交所得稅的金額。具體確定是在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期的應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定。用公式表示如下：

　　當期所得稅=當期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　遞延所得稅是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合影響結(jié)果。即按照準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項所確認的所得稅的影響。用公式表示如下：

　　遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。

　　確定了當期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

　　3.幾種常見資產(chǎn)/負債涉及所得稅時應(yīng)注意的問題。

　�、兕A(yù)計負債

　　對于預(yù)計負債，應(yīng)辨別清楚，按照稅法規(guī)定相關(guān)費用實際發(fā)生時可否稅前扣除(題目條件一般會明確告知，做題是注意看清條件)。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費用實際發(fā)生時可稅前扣除，則該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0，因而產(chǎn)生了暫時性差異。比如企業(yè)因違反經(jīng)濟合同引起未決訴訟而確認的預(yù)計負債。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費用實際發(fā)生時不可稅前扣除，則該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。比如，題目條件告知企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許稅前扣除，此時企業(yè)因該事項確認的預(yù)計負債，不會產(chǎn)生暫時性差異。

　�、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，考慮其賬面價值時，應(yīng)注意其公允價值的變動、減值損失的計提、利息調(diào)整的攤銷等;考慮其計稅基礎(chǔ)時，如果是債務(wù)工具，要注意利息調(diào)整攤銷會引起計稅基礎(chǔ)發(fā)生變動。

　　同時還應(yīng)注意，因可供出售金融資產(chǎn)引起的遞延所得稅發(fā)生額，其對應(yīng)科目為資本公積，不計入所得稅費用，不影響當期利潤表。

　　③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)

　　對于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，稅法一般規(guī)定其研發(fā)支出可以于發(fā)生當期全部或加計扣除，因此其計稅基礎(chǔ)為0，而其賬面價值為研發(fā)支出符合資本化條件計入無形資產(chǎn)的部分，該無形資產(chǎn)的賬面價值會因攤銷等原因發(fā)生變動。

　�、懿捎脵�(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照稅法相關(guān)規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率小于或等于被投資單位的所得稅稅率，投資企業(yè)分回的利潤不需納稅，因此此時不會有暫時性差異。

　　如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資單位的所得稅稅率，稅法規(guī)定投資企業(yè)分得的利潤應(yīng)按照投資雙方的稅率差納稅。同時因為在權(quán)益法下，投資企業(yè)會在每期期末根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，而稅法上則要等到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時才予確認。由于存在這個時間差，長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)會出現(xiàn)暫時性差異。

　　如果題目條件未明確說明，應(yīng)認為企業(yè)取得股權(quán)的目的是為從被投資單位分得利潤，此時投資企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一暫時性差異確認遞延所得稅負債。

　　但如果題目條件表明投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，且暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，則無須確認相關(guān)的遞延所得稅負債

　�、萃顿Y性房地產(chǎn)

　　企業(yè)持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，會計上不計提折舊，期末要根據(jù)公允價值的變動調(diào)整其賬面價值;稅法上需要按照稅法規(guī)定對該房地產(chǎn)計提折舊。

　　因此在確定采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的賬面價值時，應(yīng)重點注意期末公允價值的變動。確定其計稅基礎(chǔ)時，要注意考慮折舊的計提。

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