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　　>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第五章

　　第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

　　收入總額★★

　　(一)概述

　　1.企業(yè)所得稅意義上的收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括不征稅收入和免稅收入。因此，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等。

　　3.非貨幣形式收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

　　(二)銷售貨物收入

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　【提示】考慮銷售貨物收入，應(yīng)當(dāng)注意將價(jià)外費(fèi)用、視同銷售收入一并計(jì)入。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年財(cái)務(wù)資料顯示其銷售貨物取得不含增值稅銷售收入5000萬(wàn)元;另發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)銷售貨物同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)58.5萬(wàn)元、將不含增值稅市場(chǎng)價(jià)為5萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，企業(yè)均未作銷售收入處理。

　　假定甲企業(yè)所有貨物均適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)2016年企業(yè)所得稅銷售貨物收入=5000+58.5÷(1+17%)+5=5055(萬(wàn)元)。

　　2.不同銷售方式下收入的確認(rèn)時(shí)間

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接】

　　1.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“貨物發(fā)出”的當(dāng)天;但銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到預(yù)收款”的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物(應(yīng)稅消費(fèi)品)發(fā)出的當(dāng)天。

　　(6)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　3.特殊銷售方式下收入金額的確定

　　(1)售后回購(gòu)

　　①符合銷售收入確認(rèn)條件：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　�、诓环�合銷售收入確認(rèn)條件(如以銷售商品方式進(jìn)行融資)：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(2)以舊換新

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

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