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　　第三章 稅收法律制度概述

　　1. 稅收的特征是什么?

　　稅收的基本特征包括：強制性、無償性、固定性。

　　(1)稅收的強制性

　　稅收的強制性是指國家以社會管理者身份參與社會物品的分配，其依據(jù)是國家的政治權力，而不是財產(chǎn)權利，即和生產(chǎn)資料的占有沒有關系。稅收的強制性具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，而稅收法律作為國家法律的組成部分，對不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強制性說明，依法納稅是人們不應回避的法律義務。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民有依法納稅的義務。正因為稅收具有強制性的特點，所以它是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。

　　(2)稅收的無償性

　　稅收的無償性是以具體的征稅過程來說的，表現(xiàn)為國家征稅后稅款即為國家所有，并不存在對納稅人的償還問題。

　　稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬。從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看，稅收是對政府提供公共物品和服務成本的補償，此處又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下，稅收具有馬克思所說的“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“取之于民、用之于民”。當然，就某一具體的納稅人來說，所繳納的稅款與其從公共物品或勞務的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。

　　(3)稅收的固定性

　　稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預定標準征收，而不能無限度地征收。納稅人取得了應納稅的收入或發(fā)生了應納稅的行為，也必須按預定標準如數(shù)繳納，而不能改變這個標準。同樣，對稅收的固定性也不能絕對化，以為標準確定后永遠不能改變。隨著社會經(jīng)濟條件的變化，具體的征稅標準是可以改變的。比如，國家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等，但這只是變動征收標準，而不是取消征收標準。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。

　　稅收具有的三個特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經(jīng)濟利益關系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式如上繳利潤、國債收入、罰沒收入等的基本標志。稅收的特征反映了不同社會形態(tài)下稅收的共性。

　　2.稅負和稅率是一個概念嗎?什么是稅負轉嫁?

　　稅率與稅負是兩個不同的概念。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，而稅負是企業(yè)實際繳納的稅款占其課稅依據(jù)(不含稅銷售收入)的比例。

　　所謂稅負轉嫁，是指納稅人不實際負擔繳納稅收，而通過購入或出售商品價格的變動，或其他手段，將全部或部分稅收轉移給他人負擔。稅負轉嫁并不會影響稅收的總體負擔，但會使稅收負擔在不同的納稅人之間進行分配，對不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟影響。稅負轉嫁是稅收政策制定時必須考慮的重要因素。

　　3.如何理解納稅環(huán)節(jié)?增值稅和消費稅的納稅環(huán)節(jié)都包括哪些?

　　納稅環(huán)節(jié)是指課稅對象從生產(chǎn)到消費的過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品流轉的主要環(huán)節(jié)包括：工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、貨物進出口、商品批發(fā)、商業(yè)零售等。

　　增值稅的納稅環(huán)節(jié)主要包括：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進出口環(huán)節(jié)、商品批發(fā)環(huán)節(jié)和商業(yè)零售環(huán)節(jié)。

　　消費稅的納稅環(huán)節(jié)較增值稅范圍要窄一些，包括：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。

　　4.對于個人所得稅，在前次調(diào)整稅前扣除800元為1600元時，有的媒體上說是調(diào)整的起征點，此處應該是免征額。起征點和免征額有何區(qū)別?

　　有的媒體上所說的調(diào)整個人所得稅的起征點的說法是不嚴謹?shù)�，對于個人所得稅計算時扣除的項目，是免征額的概念。

　　起征點又稱征稅起點，指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)量界限(起點)。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據(jù)全額征稅。規(guī)定起征點是為了免除收入較少的納稅人的稅收負擔，縮小征稅面，體現(xiàn)稅負合理的原則。

　　免征額是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。規(guī)定免征額是為了照顧納稅人的最低需要。例如，我國現(xiàn)行個人所得稅，對工資薪金的征稅，免征額為1600元。

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