2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家公司20×8年度內(nèi)部控制審計的項目合伙人，遇到下列有關(guān)內(nèi)部控制審計報告的事項：

　　(1)針對甲公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制的一個重大缺陷，在審計范圍未受到限制的情形下，A注冊會計師擬對甲公司20×8年度內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　(2)針對乙公司內(nèi)部控制存在的一項重大事項需要提醒內(nèi)部控制審計報告使用者注意，A注冊會計師重點(diǎn)關(guān)注過該事項，因此在內(nèi)部控制審計報告中作為關(guān)鍵審計事項予以溝通。

　　(3)某項自動化應(yīng)用控制對丙公司經(jīng)營的效率具有重大不利影響，A注冊會計師認(rèn)為該缺陷構(gòu)成非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，未與丙公司相關(guān)人員進(jìn)行溝通，擬直接在審計報告中增加相應(yīng)描述段，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

　　(4)由于審計范圍受到限制，A注冊會計師計劃對丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　(5)針對知悉的在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后發(fā)生的，對20×8年度戊公司內(nèi)部控制有效性存在重大負(fù)面影響的期后事項，A注冊會計師在無保留意見的內(nèi)部控制審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項段，提醒審計報告使用者關(guān)注。

　　(6)針對戍公司內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不恰當(dāng)?shù)那闆r，A注冊會計師出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定均為獨(dú)立事項，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)以書面形式與丙公司董事會和經(jīng)理層溝通，提醒丙公司加以改進(jìn)。

　　(4)不恰當(dāng)。需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　解題思路：

　　(1)考核點(diǎn)：非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，P481

　　依據(jù)：對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無需對其發(fā)表審計意見。

　　原因分析：如果是財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不存在審計范圍受限，發(fā)表否定意見;非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不存在審計范圍受限，增加單獨(dú)段落披露。

　　(2)考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項段，P481

　　依據(jù)：如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

　　如果存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

　　原因分析：內(nèi)部控制審計報告中，不涉及關(guān)鍵審計事項段。

　　(3)考核點(diǎn)：非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，P481

　　依據(jù)：對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無需對其發(fā)表審計意見。

　　易錯點(diǎn)提示：注意這里是書面形式溝通的。

　　(4)考核點(diǎn)：非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告，P480

　　依據(jù)：注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　原因分析：內(nèi)部控制審計報告中，不存在保留意見。

　　(5)考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項段，P481

　　依據(jù)：如果存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

　　原因分析：本事項是增加強(qiáng)調(diào)事項段的第2種情形。

　　(6)考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項段，P481

　　依據(jù)：如果存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

　　原因分析：本事項是增加強(qiáng)調(diào)事項段的第1種情形。

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