三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【正確答案】 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下八個(gè)方面：

　　(1)目標(biāo)不同。合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但有限保證的保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。(1分)

　　(2)證據(jù)收集程序不同。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)。(1分)

　　(3)所需證據(jù)數(shù)量不同。由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的不同，相應(yīng)地，在兩類業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集證據(jù)的數(shù)量也不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據(jù)。(1分)

　　(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)于同一個(gè)鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息進(jìn)行鑒證，不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均不存在差異。但檢查風(fēng)險(xiǎn)則不然，它是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施程序收集證據(jù)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。由于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序在上述方面受到有意識(shí)的限制，因此，其檢查風(fēng)險(xiǎn)高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。(1分)

　　(5)鑒證對(duì)象信息的可信性不同。與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，相應(yīng)地，鑒證后的鑒證對(duì)象信息也更為可信。(1分)

　　(6)提出結(jié)論的方式不同。合理保證和有限保證提供的保證水平不同，鑒證后鑒證對(duì)象信息的可信性也不同，為了能夠清楚了解二者的區(qū)別，二者提出結(jié)論的方式也不同。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)通常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以積極方式提出結(jié)論，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)通常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以消極方式提出結(jié)論。(1分)

　　(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任大小不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任要大于在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。(1分)

　　(8)業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。對(duì)于同一個(gè)鑒證對(duì)象來(lái)說(shuō)，合理保證與有限保證相比，前者提供的保證水平高于后者、鑒證對(duì)象信息的可信性高于后者、證據(jù)收集程序的系統(tǒng)性和全面性高于后者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任高于后者，因此，業(yè)務(wù)收費(fèi)水平也高于后者。(1分)

　　2.

　　【正確答案】

　　3.

　　【正確答案】 (1)所謂項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。(1分)

　　(2)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮下列八個(gè)事項(xiàng)：

　�、夙�(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià);(0.5分)

　　②在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施;(0.5分)

　�、圩龀龅呐袛�，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷;(0.5分)

　　④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;(0.5分)

　�、菰趯徲�(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況;(0.5分)

　�、迶M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng);(0.5分)

　　⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;(0.5分)

　�、鄶M出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。(0.5分)

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：①?gòu)?fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。(1分)②復(fù)核的對(duì)象不同。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(1分)

　　③復(fù)核的要求不同。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛。事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)：A.項(xiàng)目組做出的重大判斷(1分);B.在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論(1分)。