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            2020年注會cpa考試《會計》每日一題(12月19日)

            來源:考試吧 2019-12-19 9:42:19 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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            2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

              【例題】

              甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產線,與該生產線建造相關的情況如下:

              (1)20×2年1月2日,甲公司發(fā)行公司債券,專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券,面值為3 000萬元,票面年利率為5%,發(fā)行價格為3 069.75萬元,另在發(fā)行過程中支付中介機構傭金150萬元,實際募集資金凈額為2 919.75萬元。

              (2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外,還存在兩筆流動資金借款:一筆于20×1年10月1日借入,本金為2 000萬元,年利率為6%,期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入,本金為3 000萬元,年利率為7%,期限18個月。

              (3)生產線建造工程于20×2年1月2日開工,采用外包方式進行,預計工期1年。有關建造支出情況如下:

              20×2年1月2日,支付建造商1 000萬元;

              20×2年5月1日,支付建造商1 600萬元;

              20×2年8月1日,支付建造商1 400萬元。

              (4)20×2年9月1日,生產線建造工程出現人員傷亡事故,被當地安監(jiān)部門責令停工整改,至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造,當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成,并經有關部門驗收,試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線,甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓,至4月30日結束,共發(fā)生培訓費用120萬元。該生產線自20×3年5月1日起實際投入使用。

              (5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品,月收益率為0.5%。

              其他資料:

              本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

              (P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243;

              (P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163;

              要求:

              (1)確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間,并說明理由。

              (2)計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率,并對發(fā)行債券進行會計處理。

              (3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額,并對生產線建造工程進行會計處理。

              (4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額,并對生產線建造工程進行會計處理,編制結轉固定資產的會計分錄。(2014年)

              【答案】

              (1)資本化期間:

              20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停);20×3年1月1日至20×3年3月31日。

              理由:20×2年1月2日資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、有關建造活動也已經開始,符合借款費用開始資本化的條件;

              20×2年9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月,應暫停資本化;

              20×3年3月31日試生產出合格產品,已達到預定可使用狀態(tài),應停止借款費用資本化。

              (2)

              采用插值法計算實際利率,假設實際利率為6%,則該債券預計未來現金流量的現值=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(萬元),與該應付債券的初始入賬金額相等,因此該債券的實際利率為6%。

              借:銀行存款         2 919.75(3 069.75-150)

              應付債券——利息調整            80.25

              貸:應付債券——面值              3 000

              (3)

              應付債券20×2年利息費用=2 919.75×6%=175.19(萬元)。

              20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

              專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);

              一般借款平均資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)×100%=6.6%;

              至20×2年8月1日,發(fā)生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(萬元),1月2日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款,8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(萬元)。

              一般借款利息資本化金額=1 080.25×1/12×6.6%=5.94(萬元)。

              分錄:

              借:在建工程                  4 000

              貸:銀行存款                 4 000

              借:在建工程                  73.60

              應收利息(或銀行存款)           43.19

              財務費用        58.40(2919.75×6%×4/12)

              貸:應付利息             150(3 000×5%)

              應付債券——利息調整     25.19(175.19-150)

              借:在建工程                  5.94

              貸:應付利息                  5.94

              (4)

              20×3年專門借款利息資本化金額=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元);

              20×3年工程完工前甲公司占用的仍為這兩筆一般借款,則20×3年一般借款平均資本化率與20×2年相同,為6.6%;

              20×3年所占用一般借款本金加權平均數=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/12=570.06(萬元);

              20×3年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)。

              【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工時,兩筆一般借款尚未到期,所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率,不需要重新計算。

              如果重新計算:

              20×3年一般借款資本化期間是3個月,3個月(季度)的資本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000×3/3+3000×3/3)×100%=1.65%;

              累計支出加權平均數=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/3=2280.25(萬元);

              一般借款資本化金額=2280.25×1.65%=37.62(萬元)。20×3年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬元)。

              借:在建工程                  1 200

              貸:銀行存款                  1 200

              借:在建工程                  44.17

              貸:應付利息        37.50(3 000×5%×3/12)

              應付債券——利息調整            6.67

              借:在建工程                  37.62

              貸:應付利息                  37.62

              借:固定資產                5 361.33(4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62)

              貸:在建工程                5 361.33

             

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            文章責編:zhangyuqiong