4.A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。

　　(5)財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

　　【答案】針對要求(1)：

　　事項(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(2)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(3)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項(5)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　針對要求(2)：

　　注冊會計師最應當選擇事項(5)進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構銷售收入的風險。

　　5.A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但甲 公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

　　(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。

　　(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序夕}，還應當實施哪些程序。

　　【答案】

　　針對要求(1)：事項(1)存在舞弊 “動機或壓力”風險因素。原因有：

　　1)甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài);

　　2)董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標。(教材P451表21-1)

　　事項(2)存在舞弊 “動機或壓力”風險因素。原因有：

　　管理層個人報酬中有相當一部分(如獎金)取決于公司能否實現(xiàn)激進的目標(經(jīng)營成果)。(教材P451表21-1)

　　針對要求(2)：

　　事項(3)不恰當。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。(教材P455)

　　針對要求(3)：

　　事項(4)中可選擇的其他程序包括：

　　1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當;

　　2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;

　　3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。(教材P458)

　　6.ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

　　【答案】

　　(1)重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。

　　①集團項目組可能將超過基準(資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤)的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分;

　�、陔m然H公司基準未超過15%，但其交易性質(zhì)特殊(遠期外匯合同交易)，因此屬于重要組成部分。

　　(2)對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：

　�、偈褂媒M成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　�、卺槍εc可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　�、坩槍�可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　(3)對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。