4. 注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公 司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關(guān)事項如下：

　　(1)在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

　　(2)注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。

　　(3) 假設注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別 為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。

　　要求：

　　(1)簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

　　(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第(3)項，計算總體錯報的上限。

　　【參考答案】(1) 在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：

　　注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數(shù)，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數(shù)。

　　參考教材P243.

　　在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。

　　參考教材P244以及P219-220

　　(2) 對于第(1)項，不存在不當之處。

　　對 于第(2)項，存在不當之處�！坝袃蓚�隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元 在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計一次，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246

　　(3)

　　t1＝50/100＝0.5

　　t2＝600/2000＝0.3

　　基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000(元)

　　第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×(MF1－MF0)×t1÷n ＝2000000×(4.75-3.00)/150×0.5＝11666.67(元)

　　第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×(MF2－MF1)×t2÷n ＝2000000×(6.30-4.75)/150×0.3＝6200(元)

　　總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

　　參考教材P249-250.