�。�2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）

　�。�3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）

　　遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）

　　本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）

　�。�4）借：所得稅費用　　　　　2603.61

　　遞延所得稅負債　　　115

　　貸：應交稅費――應交所得稅　2652.61

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　66

　　試題點評： 本題考查遞延所得稅的確認和計算。

　　3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關(guān)資料如下：

　�。�1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

　　W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。

　　W公司20×6年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。

　　（2）W公司20×6年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。

　　20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

　　20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。

　　20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。

　�。�3）W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積l50萬元。

　　20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

　　20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，

　　A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

　　要求：

　　（1）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會計分錄。

　　（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　�。�4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　�。�5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　參考答案：

　�。�1）借：長期股權(quán)投資　12000（15000×80％）

　　貸：銀行存款　　　　11000

　　資本公積　　　　1000

　�。�2）借：營業(yè)收入　　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　750

　　存貨　　　　　　　　　50

　　借：存貨――存貨跌價準備　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　20

　�。�3）對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　2000（2500×80％）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權(quán)投資       240（300×80％）

　　貸：資本公積         240

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　8000

　　資本公積――年初　　　3000

　　――本年　　　300

　　盈余公積――年初　　　2600

　　――本年　　　250

　　未分配利潤――年末　　3650

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　14240

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　3560

　　借：投資收益　　　　　　　2000（2500×80％）

　　少數(shù)股東損益　　　　　500（2500×20％）

　　未分配利潤――年初　　1400

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　250

　　未分配利潤――年末　　　　　　3650

　�。�4）借：未分配利潤――年初　50

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　 　　　40

　　貸：存貨　　       　　　 40

　　借：存貨――存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤――年初　　　　20

　　借：營業(yè)成本　　　　　　4（20×20/100）

　　貸：存貨――存貨跌價準備　　4

　　借：存貨――存貨跌價準備    24

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　  　 24

　�。�5）對凈利潤的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　   　4560

　　貸：未分配利潤――年初　 　　2000

　　投資收益　             2560

　　對分配股利的調(diào)整　　

　　借：投資收益　      　1600

　　貸：長期股權(quán)投資　　      1600

　　對資本公積變動的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　      240

　　貸：資本公積　        　　240

　　借：長期股權(quán)投資　         24

　　貸：資本公積　　　        24

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　  　8000

　　資本公積――年初　　  　3300

　　――本年　　  　　30

　　盈余公積――年初　　  　2850

　　――本年　　  　320

　　未分配利潤――年末　　  4530

　　貸：長期股權(quán)投資　　　  　  　15224

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　  　  　3806

　　借：投資收益　　　　       2560

　　少數(shù)股東損益　　　      640

　　未分配利潤――年初     3650

　　貸：提取盈余公積　　           　320

　　對所有者（或股東）的分配　　2000

　　未分配利潤――年末　          4530

　　試題點評： 本題考查企業(yè)合并以及合并抵銷分錄的編制問題。

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