3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務(wù)報表存在的認定層次的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性審計程序。

　　答案

　　解析

　　(1)營業(yè)收入發(fā)生(和應(yīng)收賬款的存在)認定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構(gòu)收入的情況;

　　(2)營業(yè)收入(營業(yè)成本)的截止認定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格后才確認收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認收貨的情形下提前確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;

　　(3)存貨的計價和分攤認定：

　　由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場和售價都將受到嚴重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風(fēng)險;

　　(4)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認定：

　�、賲⒁�(3);

　�、谑苊绹�金融危機影響，其應(yīng)收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加(應(yīng)收賬款的計價和分攤認定)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風(fēng)險;

　　(5)預(yù)計負債的完整性認定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修(資料一第5段)，其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會增加，但其報表中并不存在預(yù)計負債項目，因此其存在未計提預(yù)計負債——質(zhì)量保證金的可能性極高;

　　(6)銷售費用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數(shù)達24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續(xù)費由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費更提高到8%(資料一第6段)，同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務(wù)，但根據(jù)報表數(shù)據(jù)，其銷售費用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費用的錯報風(fēng)險;

　　(7)應(yīng)收票據(jù)的完整性(短期借款的完整性)：對于票據(jù)貼現(xiàn)(資料一第9段)，特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認條件，應(yīng)列示在報表項目下，并根據(jù)具體情況在報表附注中進行適當(dāng)披露，而被審計單位的報表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項目，其很可能存在低估風(fēng)險;同時，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少計。

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