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　　【考點(diǎn)】特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　1.采取折扣方式銷(xiāo)售

　　注意三個(gè)概念——折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。

　�、� 折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)

　　特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。

　　折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：

　　符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

　　提示：

　　不能是實(shí)物折扣。如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物價(jià)款不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷(xiāo)售”中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅。

　�、� 銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)

　　特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)款入賬(不考慮現(xiàn)金折扣)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　注意：

　　折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

　�、垆N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　　①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　　提示：

　　金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

　　【規(guī)定】還本銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定：銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

　　【例如】服裝廠(chǎng)用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤�司的天然氣�?/P>

　　【規(guī)定】

　　(1)雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(2)雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　　包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　�、� 除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨(dú)核算，一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，不作銷(xiāo)售處理。

　　② 除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨(dú)核算，一年以?xún)?nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限，作銷(xiāo)售處理。

　　③ 除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般作銷(xiāo)售處理。

　　④ 酒類(lèi)包裝物押金，收到就作銷(xiāo)售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　6.直銷(xiāo)的增值稅處理

　　直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

　　模式一：直銷(xiāo)企業(yè)→直銷(xiāo)員→消費(fèi)者(批發(fā)價(jià)、零售價(jià))

　　模式二：直銷(xiāo)企業(yè)→消費(fèi)者(直銷(xiāo)員)

　　7.貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額

　�、� 貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

　　② 銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　�、� 自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。(運(yùn)營(yíng)收入與利息收入計(jì)稅規(guī)則不同)

　　8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷(xiāo)售額

　　直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

　　發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷(xiāo)售額確定和發(fā)票規(guī)定：

　　發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用。

　　收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶(hù)的開(kāi)拓與管理、授權(quán)請(qǐng)求、賬單結(jié)算等活動(dòng)，其利益主要來(lái)源于特約商戶(hù)交易手續(xù)費(fèi)的分成、服務(wù)費(fèi)。

　　清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu)，如銀聯(lián)。

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