【稅法適用原則】

　　1、法律優(yōu)位原則

　　其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

　　2、法律不溯及既往原則

　　新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

　　【舉例】自2016年12月1日起對超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。假定在2021年3月，汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額，按照法律不溯及既往原則，2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費稅。

　　3、新法優(yōu)于舊法原則

　　也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　4、特別法優(yōu)于普通法原則

　　對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

　　【舉例】我國企業(yè)所得稅法對于企業(yè)當年的公益性捐贈限額只有12%的標準，沒有全額扣除的標準，但在2020年新型冠狀病毒疫情發(fā)生后，財政部、國家稅務總局作出了對按照規(guī)定渠道捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除的規(guī)定。

　　5、實體從舊，程序從新原則

　　即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

　　【實體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

　　【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶賬號都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務機關報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則。

　　6、程序優(yōu)于實體原則

　　即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現(xiàn)。

　　【舉例】按照現(xiàn)行《征管法》，納稅人必須在繳納有爭議的稅款或提供擔保后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則。

　　【特別提示】

　　(1)注意區(qū)分稅法基本原則和稅法適用原則。

　　(2)注意稅法適用原則中的“沖突”或“例外”：

　　新法優(yōu)于舊法原則VS特別法優(yōu)于普通法

　　新法優(yōu)于舊法原則VS實體從舊、程序從新

　　特別法優(yōu)于普通法原則VS法律優(yōu)位原則

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