三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)無形資產(chǎn)攤銷的范圍： 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　1、自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽(yù)。3、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(三)無型資產(chǎn)的攤銷方法和年限

　　無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　1、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

　�、谛蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　2、企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　五、存貨的稅務(wù)處理

　　(一)存貨按照以下方法確定成本：

　　1、通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

　　(二)企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無后進(jìn)先出。

　　(三)企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　1、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

　　2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　1、企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2、企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。

　　[典型例題1]下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是(A)(2008年考題)

　　A.經(jīng)濟(jì)林　　B.防風(fēng)固沙林　　C.用材林　　D.存欄待售的牲畜

　　答案解析：生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。防風(fēng)固沙林屬于公益性生物資產(chǎn);用材林和存欄待售的牲畜屬于消耗性生物資產(chǎn)。

　　[典型例題2]根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的是(BC)。

　　A.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用

　　B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除

　　C.租入固定資產(chǎn)的改建支出按規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除

　　D.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值為成本。

　　答案解析：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用。

　　通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

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