>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第七節(jié) 征收管理

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(一)納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當天;

　　2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天;

　　3.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。

　　(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

　　(三)扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當天。

　　[典型例題]某煤礦2009年7月采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸，不含稅銷售額6600000元，合同規(guī)定，貨款分兩個月支付，本月支付60%，其余貨款于8月15日前支付。由于購貨方資金緊張，7月支付貨款2000000元。該企業(yè)7月分應(yīng)納的資源稅和增值稅為多少?

　　應(yīng)納資源稅=1200×60%×3=2160(元)

　　應(yīng)納增值稅=660000×60%×17%=673200(元)

　　二、納稅期限

　　(一)以月為納稅期

　　期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。

　　(二)以天(1日、3日、5日、10日、15日)為納稅期

　　期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報結(jié)清上月稅款。

　　不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　注意：增值稅的納稅申報期限為15天。同時對增值稅小規(guī)模納稅人來說可以以一個季度為納稅期，而資源稅無季度納稅期!

　　三、納稅地點

　　(一)凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　(三)如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

　　(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　[典型例題]某油田機構(gòu)所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元/噸。該油田當月在甲省應(yīng)繳納的資源稅額為(C)萬元。

　　A.160　　B.400　　C.120　　D.144

　　【答案】應(yīng)納資源稅=15×8=120(萬元)

　　[2009年考題]甲縣某獨立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅為(A)萬元。

　　A.12　　B.15　　C.32　　D.40

　　【答案】收購未稅礦產(chǎn)品向收購地乙縣稅務(wù)機關(guān)繳納，向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅=3×80%×5=12(萬元)。

　　【本章總結(jié)】

　　注意：

　　1、計稅依據(jù)不同：增值稅從價，資源稅從量!

　　2、征稅環(huán)節(jié)不同：增值稅逐環(huán)節(jié)征收，資源稅單一環(huán)節(jié)征收!

　　3、征稅范圍不同：增值稅的范圍大于資源稅，資源稅僅對特定應(yīng)稅產(chǎn)品征收!

　　4、對所得稅的影響不同：增值稅不得在計算所得稅時扣除，但資源稅的已納稅金在計算時準予在稅前扣除。

　　5、不同的資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，增值稅的稅率是不同的!

　　6、在納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限等方面有很多共性的知識點。

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