>>>>2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【提示】融資租賃在“營(yíng)改增”之前區(qū)別不同情況屬于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

　　“營(yíng)改增”之后，未經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷(xiāo)售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷(xiāo)售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　(2)其他融資租賃服務(wù)

　　除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷(xiāo)售額的扣減再計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

　　幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：

　�、俸娇者\(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　�、谠圏c(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

　�、巯蛭�托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　�、茉圏c(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

　　P61，15.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。

　　注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。

　�、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。

　�、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　【注意】

　　折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

　�、垆N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　按其涉及的預(yù)算期

　　(1)長(zhǎng)期預(yù)算：包括長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算和資本支出預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算和研究與開(kāi)發(fā)預(yù)算。

　　(2)短期預(yù)算：指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算。

　　按其涉及的內(nèi)容

　　(1)總預(yù)算：是指利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專(zhuān)門(mén)預(yù)算的綜合。

　　(2)專(zhuān)門(mén)預(yù)算：是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。

　　按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域

　　業(yè)務(wù)預(yù)算

　　(1)銷(xiāo)售預(yù)算

　　(2)生產(chǎn)預(yù)算

　　(3)財(cái)務(wù)預(yù)算：關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算。

　　短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算

　　內(nèi)容長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算

　　長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算

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