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第七章 資源稅法和土地增值稅法

　　資源稅的納稅義務人

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)資源稅的納稅義務人

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節(jié)資源稅納稅義務人、稅目與稅率的內(nèi)容。

　　【知識點】：資源稅的納稅義務人

　　在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品)的單位和個人，為資源稅的納稅人。

　　【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開采地點、組織形式和開采品目限制。

　　【歸納】關于資源稅納稅人的四點理解：

　　1.開采地點——進口不征、出口不退

　　2.納稅人范圍廣泛

　　【提示】自2011年11月1日起，中外合作開采陸上油氣資源或海洋油氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。

　　3.應稅與非應稅

　　4.有扣繳義務人的規(guī)定(含個體戶)

　　資源稅的稅目、稅率

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)稅目

　　(二)稅率

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節(jié)資源稅納稅義務人、稅目與稅率的內(nèi)容。

　　【知識點】：資源稅的稅目、稅率

　　(一)稅目

　　資源稅的征稅范圍分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七個稅目。

　　【相關鏈接】煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。在計算增值稅“先征”環(huán)節(jié)時使用13%的稅率。

　　【特別提示】國務院第64次常務會議決定，自2014年12月1日起實施煤炭資源稅改革，煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，并對征稅范圍進行了調(diào)整：將用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。但非自采的外購已稅原煤加工的洗選煤不重復征收資源稅。因此，納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算;未分別核算的，按自采未稅原煤加工的洗選煤計算繳納資源稅。

　　【其他規(guī)定】對伴采礦產(chǎn)品和開采未列舉名稱礦產(chǎn)品的征稅規(guī)則：

　　1.納稅人在開采主礦的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按照主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.雖然屬于資源稅的范圍，但未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，省、自治區(qū)、直轄市人民政府有權決定開征或緩征，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　(二)稅率

　　資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，實施“級差調(diào)節(jié)”的原則。

　　資源稅七個稅目中，原油、天然氣、煤炭采用比例稅率;其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽采用定額稅率。

　　【提示1】2014年12月1日起，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，相應將資源稅適用稅率由5%提高至6%，考生注意記憶原油、天然氣資源稅的稅率。

　　【提示2】煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率的確定規(guī)則如下表：

　　資源稅的扣繳義務人

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)稅目

　　(二)稅率

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節(jié)資源稅納稅義務人、稅目與稅率的內(nèi)容。

　　【知識點】：資源稅的扣繳義務人

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位或中外合作開采油氣田作業(yè)者為資源稅的扣繳義務人。(新變化)

　　扣繳義務具體包括：

　　1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。

　　2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。

　　3.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實物量計算繳納資源稅，以該油氣田開采的原油、天然氣扣除作業(yè)用量和損耗量之后的原油、天然氣產(chǎn)量作為課稅數(shù)量 。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負責代扣，申報繳納事宜由參與合作的中國石油公司負責辦理。計征的原油、天然氣資源稅實物隨同中外合作油氣田的原油、天然氣一并銷售，按實際 銷售額(不含增值稅)扣除其本身所發(fā)生的實際銷售費用后入庫。海上自營油氣田比照此規(guī)定執(zhí)行。(新增)

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